聲明：本文中無特别聲明的，會計核算适用的是《企業會計準則》，而不是《小企業會計準則》和《企業會計制度》。

由于會計核算要分期，所以到了年終，就需要對全年的經營成果進行決算，會計核算也要對收入、成本、費用等以及利潤進行結轉。

1

首先是損益類科目結轉入“本年利潤”

這個就不多說了，都是學會計的，什麼是損益類科目不用我解釋和多說。反正，到了年終，所有的損益類科目必須結轉平。

1.收入、收益類科目結轉：

借：收入類科目

貸：本年利潤

2.成本、費用、損失類科目結轉：

借：本年利潤

貸：成本、費用、損失類科目

2

進行納稅調整清理，并确認“所得稅費用”

有人會覺得奇怪，還沒有到企業所得稅彙算的時候，為什麼要做納稅調整清理呢？

因為會計核算和稅法規定存在着很多差異，會形成永久性差異和暫時性差異，對我們确認“所得稅費用”會産生影響。

為了盡可能保證财報的準确性，我們不能直接根據“本年利潤”計提或确認“所得稅費用”、“應交所得稅”，必須要考慮“所得稅遞延資産”與“所得稅遞延負債”的影響，包括當年和以前年度的影響。

借：所得稅費用

遞延所得稅資産

貸：應交稅費-應交企業所得稅

遞延所得稅負債

以上分錄是合并在一起的，實務中可能是需要分成多個分錄的。關于所得稅費用以及遞延所得稅資産/負債的問題，比較複雜，以後專文分享。

确認所得稅費用後，就可以結轉：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

3

将“本年利潤”轉入“利潤分配”

“本年利潤”也隻是一個過渡科目，最終還需要轉入“利潤分配”科目。

1.虧損：

借：利潤分配-未分配利潤

貸：本年利潤

2.盈利：

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤

4

利潤分配順序及分錄

按照我國公司法和《企業财務通則》的有關規定，利潤分配應按下列順序進行：

第一步，計算可供分配的利潤。

将本年淨利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)合并，計算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負數(即虧損)，則不能進行後續分配;如果可供分配的利潤為正數(即本年累計盈利)，則進行後續分配。

第二步，計提法定盈餘公積金。

按抵減年初累計虧損後的本年淨利潤計提法定盈餘公積金。提取盈餘公積金的基數，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅後利潤。隻有不存在年初累計虧損時，才能按本年稅後利潤計算應提取數。這種“補虧”是按賬面數字進行的，與所得稅法的虧損後轉無關，關鍵在于不能用資本發放股利，也不能在沒有累計盈餘的情況下提取盈餘公積金。

第三步，計提任意盈餘公積金。

第四步，向股東(投資者)支付股利(分配利潤)。

利潤分配會計分錄：

1.計提法定盈餘公積(稅後利潤的10%)

借：利潤分配-提取法定盈餘公積

貸：盈餘公積-法定盈餘公積

說明：法定盈餘公積金累計達到注冊資本的50%以上，可不再提取。

2.計提任意盈餘公積(根據公司規章規定的比例或董事會決議計算)

借：利潤分配-提取任意盈餘公積

貸：盈餘公積-XX基金

如有優先股。應在“任意盈餘公積”前分配股利。

3.分配股利(根據董事會決議)：

借：利潤分配-應付股利

貸：應付股利

4.結轉利潤分配

借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配-計提法定盈餘公積

利潤分配-計提任意盈餘公積

利潤分配-應付股利

将前述内容總結如下圖：

5

以盈餘公積等彌補虧損

1.以盈餘公積彌補以前年度虧損

借：盈餘公積

貸：利潤分配-盈餘公積補虧

2.以資本彌補以前年度虧損

借：實收資本/股本

貸：利潤分配-資本補虧

6

适用《小企業會計準則》和《企業會計制度》的

1.适用《小企業會計準則》的

《小企業會計準則》的核算相對簡單，很多時候會計核算是參照稅法規定的，同時不用考慮和核算遞延所得稅，即便是存在稅會差異的情況，也是直接在當年進入損益。

年終利潤結轉，流程與适用《企業會計準則》基本一緻，隻是會少遞延所得稅的環節，另外核算科目部分存在差異。

2.适用《企業會計制度》的

基本上與《企業會計準則》差不多，隻是會計科目有差異。

來源：彭懷文