抵銷分錄賬務處理?四、内部商品銷售業務的抵銷（一）不考慮存貨跌價準備情況下内部商品銷售業務的抵銷，我來為大家科普一下關于抵銷分錄賬務處理?以下内容希望對你有幫助!

抵銷分錄賬務處理

• 調整分錄的編制
• 與股權投資有關的抵銷分錄的編制
• 内部債權與債務項目的抵銷
• 内部商品銷售業務的抵銷
• 内部固定資産交易的合并抵銷處理
• 合并現金流量表

四、内部商品銷售業務的抵銷

（一）不考慮存貨跌價準備情況下内部商品銷售業務的抵銷

【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設2018年S公司向P公司銷售商品10 000 000元，S公司2018年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。P公司購入的上述存貨至2018年12月31日未對外銷售。

2018年12月31日抵銷分錄：

借：營業收入 10 000 000

貸：營業成本 8 000 000

存貨 2 000 000

連續編制合并報表時：

借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實現内部銷售利潤）

營業收入（本期内部商品銷售産生的收入）

貸：營業成本（倒擠）

存貨（期末存貨中未實現内部銷售利潤）

上述抵銷分錄的原理為：本期發生的未實現内部銷售收入與本期發生存貨中未實現内部銷售利潤之差即為本期發生的未實現内部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤——年初”和“存貨”兩項之差即為本期發生的存貨中未實現内部銷售利潤。

首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價準備

貸：未分配利潤——年初

然後抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

借：營業成本

貸：存貨——存貨跌價準備

最後抵銷存貨跌價準備期末數與上述餘額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現内部銷售利潤為限。

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資産減值損失

或：

借：資産減值損失

貸：存貨——存貨跌價準備

【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設2018年S公司向P公司銷售産品1 500萬元，銷售成本為1 200萬元，至2018年12月31日P公司未将上述商品對外出售。

（1）若2018年12月31日存貨可變現淨值為1 300萬元，P公司計提存貨跌價準備200萬元，作為企業集團整體，不應計提存貨跌價準備，合并報表應抵銷200萬元；

（2）若2018年12月31日存貨可變現淨值為1 100萬元，P公司計提存貨跌價準備400萬元，作為企業集團整體，應計提存貨跌價準備100萬元，合并報表應抵銷300萬元（存貨中未實現内部銷售利潤。）

（三）内部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理

1.若内部存貨未計提存貨跌價準備

遞延所得稅資産的期末餘額=期末存貨中未實現内部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率

2.若内部存貨已計提存貨跌價準備

（1）确認本期合并财務報表中遞延所得稅資産期末餘額（即列報金額）

遞延所得稅資産的期末餘額=期末合并财務報表中存貨可抵扣暫時性差異餘額×所得稅稅率

合并财務報表中存貨賬面價值為站在合并财務報表角度期末結存存貨的價值，即集團内部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現淨值孰低的結果。

合并财務報表中存貨計稅基礎為集團内部購貨方期末結存存貨的成本。

（2）調整合并财務報表中本期遞延所得稅資産

本期期末遞延所得稅資産的調整金額=合并财務報表中遞延所得稅資産的期末餘額-購貨方個别财務報表中已确認的遞延所得稅資産期末餘額

①調整期初數

借：遞延所得稅資産

貸：未分配利潤——年初

注：合并财務報表中期初遞延所得稅資産調整金額即為上期期末合并财務報表中遞延所得稅資産的調整金額。

②調整期初期末差額

借：遞延所得稅資産

貸：所得稅費用

或作相反分錄。

【例題】2018年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠對S公司實施控制。2018年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元（不含增值稅，下同）。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2018年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；2018年年末結存A商品100件。2018年12月31日，A商品每件可變現淨值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。

2019年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2019年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現淨值為1.4萬元。S公司個别财務報表中A商品存貨跌價準備的期末餘額為48萬元。假定P公司和S公司适用的所得稅稅率均為25%。

要求：編制2018年和2019年與存貨有關的抵銷分錄。

【答案】

（1）2018年抵銷分錄

①抵銷内部存貨交易中未實現的收入、成本和利潤

借：營業收入 800（400×2）

貸：營業成本 800

借：營業成本 50

貸：存貨 50［100×（2-1.5）］

②抵銷計提的存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備 20

貸：資産減值損失 20

③調整合并财務報表中遞延所得稅資産

2018年12月31日合并财務報表中結存存貨賬面價值=100×1.5=150（萬元），計稅基礎=100×2=200（萬元），合并财務報表中應确認遞延所得稅資産=（200-150）×25%=12.5（萬元）。因S公司個别财務報表中已确認遞延所得稅資産=20×25%=5（萬元），所以合并财務報表中遞延所得稅資産調整金額=12.5-5=7.5（萬元）。

2018年合并财務報表中分錄如下：

借：遞延所得稅資産 7.5

貸：所得稅費用 7.5

（2）2019年抵銷分錄

①抵銷期初存貨中未實現内部銷售利潤

借：未分配利潤——年初 50

貸：營業成本 50

②抵銷期末存貨中未實現内部銷售利潤

借：營業成本 40

貸：存貨 40［80×（2-1.5）］

③抵銷期初存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備 20

貸：未分配利潤——年初 20

④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

借：營業成本 4（20/100×20）

貸：存貨——存貨跌價準備 4

⑤調整本期存貨跌價準備

2019年12月31日結存的存貨中未實現内部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末餘額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的餘額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-（20-4）=24（萬元）。

借：存貨——存貨跌價準備 24

貸：資産減值損失 24

⑥調整合并财務報表中遞延所得稅資産

2019年12月31日合并報表中結存存貨賬面價值=80×1.4=112（萬元），計稅基礎=80×2=160（萬元），合并報表中應确認遞延所得稅資産餘額=（160-112）×25%=12（萬元）。因S公司個别報表中已确認遞延所得稅資産=48×25%=12（萬元），期末合并報表遞延所得稅資産期末數調整金額=12-12=0。

應編制調整分錄如下：

先調期初數

借：遞延所得稅資産 7.5

貸：未分配利潤——年初 7.5

再調期初、期末數的差額

借：所得稅費用 7.5

貸：遞延所得稅資産 7.5

（三）内部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理

【關注】少數股東是否承擔未實現内部交易損益？

合并财務報表準則第三十六條：母公司向子公司出售資産所發生的未實現内部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的淨利潤”。子公司向母公司出售資産所發生的未實現内部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的淨利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資産所發生的未實現内部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的淨利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。

【例題•判斷題】母公司編制合并報表時，應将非全資子公司向其出售資産所發生的未實現内部交易損益全額抵銷歸屬于母公司所有者的淨利潤。（ ）（2016年）

【答案】×

【解析】子公司向母公司出售資産，屬于逆流交易，編制合并财務報表時，合并報表逆流交易的未實現内部交易損益應按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的淨利潤。

【例題】P公司2017年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司的生産經營決策。2018年P公司實現淨利潤1 000萬元，S公司按購買日公允價值持續計算的淨利潤為200萬元。2018年3月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至2018年12月31日，P公司将上述存貨對外出售70%。2019年P公司實現淨利潤1 100萬元，S公司按購買日公允價值持續計算的淨利潤為300萬元，至2019年12月31日，P公司将上述存貨全部對外銷售，2019年未發生内部交易。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

（1）計算2018年合并淨利潤。

（2）計算2018年少數股東損益。

（3）計算2018年歸屬于P公司的淨利潤。

（4）計算2019年合并淨利潤。

（5）計算2019年少數股東損益。

（6）計算2019年歸屬于P公司的淨利潤。

【答案】

（1）2018年存貨中包含的未實現利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。

2018年合并淨利潤=（1 000 200）-6=1 194（萬元）。

（2）2018年少數股東損益=200×20%-6×20%=38.8（萬元）。

（3）2018年歸屬于P公司的淨利潤=1 194-38.8=1 155.2（萬元）。

或：2018年歸屬于P公司的淨利潤=1 000 200×80%-6×80%=1 155.2（萬元）。

（4）2018年存貨中包含的未實現利潤6萬元在2019年實現。

2019年合并淨利潤=（1 100 300） 6=1 406（萬元）。

（5）2019年少數股東損益=300×20% 6×20%=61.2（萬元）。

（6）2019年歸屬于P公司的淨利潤=1 406-61.2=1 344.8（萬元）。

或：2019年歸屬于P公司的淨利潤=1 100 300×80% 6×80% =1344.8（萬元）。

【提示】本題中為逆流交易存貨，在計算少數股東損益時應當考慮逆流交易中未實現内部交易損益的影響。

【例題】P公司2017年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司的生産經營決策。2018年P公司實現淨利潤1 000萬元，S公司按購買日公允價值持續計算的淨利潤為200萬元。2018年3月1日，P公司向S公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至2018年12月31日，S公司将上述存貨對外出售70%，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

（1）計算2018年合并淨利潤。

（2）計算2018年少數股東損益。

（3）計算2018年歸屬于P公司的淨利潤。

【答案】

（1）2018年存貨中包含的未實現利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。

2018年合并淨利潤=（1 000 200）-6=1 194（萬元）。

（2）2018年少數股東損益=200×20%=40（萬元）。

（3）2018年歸屬于P公司的淨利潤=1 194-40=1 154（萬元）。

或：2018年歸屬于P公司的淨利潤=1 000 200×80%-6=1 154（萬元）。

【提示】本題中為順流交易存貨，在計算少數股東損益時不需考慮順流交易中未實現内部交易損益的影響。

【例題】甲公司2017年10月1日取得A公司80%股份，能夠控制A公司的生産經營決策；2017年12月1日取得B公司60%股份，能夠控制B公司的生産經營決策。2018年甲公司實現淨利潤為1 000萬元，A公司按購買日公允價值持續計算的淨利潤為200萬元，B公司按購買日公允價值持續計算的淨利潤為100萬元。2018年3月1日，A公司向B公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至2018年12月31日，B公司将上述存貨對外出售70%，A公司和B公司之間無投資關系，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

（1）計算2018年合并淨利潤。

（2）計算2018年少數股東損益。

（3）計算2018年歸屬于甲公司的淨利潤。

【答案】

（1）2018年存貨中包含的未實現利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。

2018年合并淨利潤=（1 000 200 100）-6=1 294（萬元）。

（2）A公司少數股東損益=200×20%-6×20%=38.8（萬元），B公司少數股東損益=100×40%=40（萬元），2018年少數股東損益=38.8 40=78.8（萬元）。

（3）2018年歸屬于甲公司的淨利潤=1 294-78.8=1 215.2（萬元）。

或：2018年歸屬于甲公司的淨利潤=（1 000 200×80% 100×60%）-6×80%=1 215.2（萬元）。

【提示】子公司之間發生的内部交易，将購買方子公司（B公司）與母公司看成一個整體，從銷售方子公司（A公司）角度看屬于逆流交易，A公司确認相關損益，因此A公司的少數股東應當承擔該内部交易未實現損益；将銷售方子公司（A公司）與母公司看成一個整體，從購買方子公司（B公司）角度看屬于順流交易，不影響B公司損益，因此B公司少數股東不承擔該内部交易未實現損益。

【例題】甲公司于2018年1月1日用銀行存款8 100萬元取得乙公司80%股份，能夠對乙公司實施控制，當日乙公司可辨認淨資産賬面價值為9 900萬元，其中股本為5 000萬元，資本公積2 900萬元，盈餘公積為200萬元，未分配利潤為1 800萬元，乙公司可辨認淨資産公允價值為10 000萬元，差額系一項無形資産所緻，該項無形資産賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，采用直線法按10年攤銷，無殘值，無形資産攤銷計入管理費用。2018年乙公司實現淨利潤1 000萬元，按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，無其他所有者權益變動。2018年乙公司向甲公司現銷一批存貨，成本為80萬元，售價為100萬元，甲公司購入後将其作為存貨，至2018年12月31日，上述存貨未對外出售。2018年12月31日乙公司個别報表中股本為5 000萬元，資本公積2900萬元，盈餘公積為300萬元，未分配利潤為2 700萬元。甲公司不考慮相關稅費的影響。

方法一（準則講解做法）：成本法改為權益法時不考慮内部交易

調整後的淨利潤=1 000-（300-200）÷10=990（萬元），投資收益=990×80%=792（萬元）。

借：長期股權投資 792

貸：投資收益 792

借：無形資産 100

貸：資本公積 100

借：管理費用 10

貸：無形資産 10

借：股本 5 000

資本公積 3 000（2 900 100）

盈餘公積 300

未分配利潤 2 690（1 800 1 000-100-10）

商譽 100

貸：長期股權投資 8 892（8 100 792）

少數股東權益2 198[(5 000 3 000 300 2 690)×20%]

借：投資收益 792

少數股東損益 198（990×20%）

年初未分配利潤 1 800

貸：提取盈餘公積 100

未分配利潤 2 690

借：營業收入 100

貸：營業成本 100

借：營業成本 20

貸：存貨 20

内部交易影響少數股東權益和少數股東損益編制如下會計分錄：

借：少數股東權益 4

貸：少數股東損益 4

綜上，甲公司合并報表中确認少數股東權益=2 198-4=2 194（萬元），确認少數股東損益=198-4=194（萬元）。

方法二：成本法改為權益法時考慮内部交易

調整後的淨利潤=1 000-（300-200）÷10-（100-80）=970（萬元），投資收益=970×80%= 776（萬元）。

借：長期股權投資 776

貸：投資收益 776

借：無形資産 100

貸：資本公積 100

借：管理費用 10

貸：無形資産 10

借：股本 5 000

資本公積 3 000（2 900 100）

盈餘公積 300

未分配利潤 2 670（1 800 1 000-100-10-20）

商譽 100

貸：長期股權投資 8 876（8 100 776）

少數股東權益2 194[(5 000 3 000 300 2 670)×20%]

借：投資收益 776

少數股東損益 194（970×20%）

年初未分配利潤 1 800

貸：提取盈餘公積 100

未分配利潤 2 670

借：營業收入 100

貸：營業成本 100

借：營業成本 20

貸：存貨 20

【提示】成本法改為權益法時已考慮内部交易影響少數股東權益和少數股東損益，内部交易抵銷時不能再調整少數股東權益和少數股東損益。

綜上，甲公司合并報表中确認少數股東權益2 194萬元，确認少數股東損益194萬元。

兩種方法确定的少數股東權益和少數股東損益相同。

值得說明的是，因順流交易中的内部交易損益不影響少數股東權益和少數股東損益，所以成本法改權益法确認投資收益時不能對此進行調整。

【例題】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2018年5月1日，A公司向甲公司銷售一批商品，售價為1 000萬元，商品成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，甲公司以銀行存款支付該交易款項，并将購進的該批商品作為存貨核算。截至2018年12月31日，該批商品仍有20%未實現對外銷售。2018年年末，甲公司對剩餘存貨進行檢查，未發生存貨跌價損失。除此之外，甲公司與A公司2018年未發生其他交易，假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響，編制2018年合并财務報表内部交易的抵銷分錄。

【答案】

2018年存貨中包含的未實現内部銷售損益為60萬元[（1 000-700）×20%]。在2018年合并财務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：營業收入 1 000

貸：營業成本 1 000

借：營業成本 60

貸：存貨 60

同時，由于該交易為逆流交易，應将内部銷售形成的存貨中包含的未實現内部銷售損益在甲公司和A公司少數股東之間進行分攤。

在存貨中包含的未實現内部銷售損益中，歸屬于少數股東的未實現内部銷售損益分攤金額為12萬元（60×20%）。在2018年合并财務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數股東權益 12

貸：少數股東損益 12

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