房地産開發企業基礎設施費及會計核算【播放】

與結轉收入無關的“稅金及附加”按發生額計提

問題　　房地産企業計算預計利潤時，銷售未完工産品收入以含稅額還是不含稅額計收入?可扣除的其他稅費如何确定?

答：房地産企業計算預計利潤時，銷售未完工産品收入以不含稅額計收入。一般納稅人選擇簡易征收及小規模納稅人，其銷售未完工産品收入計收入額的計算方法是“銷售未完工産品收入/1.05”；一般納稅人選擇一般計稅方法的，其預收款計收入額的計算方法是“銷售未完工産品收入/1.09”。房地産企業預繳增值稅時實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加允許稅前扣除。

稅務處理是不考慮會計處理的，隻告訴你可以稅前扣除。年度納稅申報丁點兒疑問都沒有，季度預繳申報呢?可否扣除?該如何會計處理?

不少人還在堅持：結轉主營業務收入方可結轉稅金及附加or有增值稅時方可結轉稅金及附加or達到納稅義務發生時間時方可結轉稅金及附加……

小編的觀點還是：“稅金及附加”與結轉收入無關，應按發生額計提。

根據《增值稅會計處理規定》，原“營業稅金及附加”科目的名稱調整為“稅金及附加”科目。同時，利潤表中的“營業稅金及附加”項目也調整為“稅金及附加”項目。

值得注意的是，名稱調整後的“稅金及附加”科目，核算的稅費種類也同時發生了重大改變。根據《增值稅會計處理規定》精神，“稅金及附加”科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、地方教育附加及房産稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅和土地增值稅等相關稅費。這些稅費在原“營業稅金及附加”和“管理費用”科目分兩部分核算，但是具體如何操作，《增值稅會計處理規定》并未給出明确的說法。

案例3

預收款繳納稅金後如何進行會計處理

A房地産開發企業2020年3月銷售開發産品預收款2 180萬元，企業所得稅預計計稅毛利率15%，一般計稅方法下預繳增值稅60萬元，根據預繳增值稅申報繳納城市維護建設稅4.20萬元、教育費附加1.80萬元、地方教育附加1.20萬元；當月申報繳納城鎮土地使用稅30萬元、印花稅1萬元、車船稅2萬元、土地增值稅42.40萬元。

問：如何進行會計處理?

分析：

方案一：根據實際繳納稅金結轉至“稅金及附加”科目。

會計處理如下（單位：萬元，下同）：

借：應交稅費——預交增值稅 60

——應交城市維護建設稅 4.20

——應交教育費附加 1.80

——應交地方教育附加 1.20

——應交土地增值稅 42.40

——應交城鎮土地使用稅 　 30

——應交印花稅 1

——應交車船稅 2

貸：銀行存款 142.60

借：稅金及附加 82.60

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 4.20

——應交教育費附加 1.80

——應交地方教育附加 1.20

——應交土地增值稅 42.40

——應交城鎮土地使用稅 　 30

——應交印花稅 1

——應交車船稅 2

假定該企業除上述業務外，并無其他業務，則2020年第一季度企業所得稅預繳申報時，利潤總額為-82.60萬元，特定業務計算的應納稅所得額為300萬元(2180÷(1 9%)×15%)．實際利潤額為217.40萬元(-82.60 300)，應預繳企業所得稅54.35萬元(217.40×25%)。

方案二：不結轉收入，“稅金及附加”科目也不全部結轉計提。

借：應交稅費——預交增值稅 60

——應交城市維護建設稅 4.20

——應交教育費附加 1.80

——應交地方教育附加 1.20

——應交土地增值稅 42.40

——應交城鎮土地使用稅 　 30

——應交印花稅 1

——應交車船稅 2

貸：銀行存款 142.60

借：稅金及附加 　 33

貸：應交稅費——應交城鎮土地使用稅 　 30

——應交印花稅 1

——應交車船稅 2

假定該企業除上述業務外，并無其他業務，則2020年第一季度企業所得稅預繳報時，利潤總額為-33萬元，特定業務計算的應納稅所得額為300萬元。實際利潤額為267萬元(-33 300)，應預繳企業所得稅66.75萬元(267×25%)。與方案一稅金相差12.40萬元(66.75-54.35)。

為什麼會有上述差異呢?《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表(A類，2018年版）填報說明》規定：第4行“特定業務計算的應納稅所得額”，從事房地産開發等特定業務的納稅人，填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地産開發企業銷售未完工開發産品取得的預售收入，按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。這裡并未包括稅金及附加。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅合計49.60萬元在企業所得稅季度申報段沒有能夠扣除。

營改增前，營業稅稅金及附加與收入存在配比關系，營改增後，一般計稅方法下，增值稅與收入不存在直接配比關系，相應的稅金及附加與收入也不存在配比關系，預繳稅款及簡易計稅盡管可以做到配比結轉，但是增值稅無論一般計稅還是簡計稅，從簡化處理方面考慮應該有一貫性的則。

根據上述案例分析，無論會計是否結轉收入成本，筆者均主張當期實際繳納的稅金及附加可以一次性結轉。

案例4

租金收入按月結轉稅金該如何結轉

B房地産開發企業2020年3月預收房屋一年租金109萬元，當期無進項稅額抵扣，申報繳納增值稅9萬元、城市維護建設稅0.63萬元、教育費附加0.27萬元、地方教育附加0.18萬元，稅金及附加合計1.08萬元，當月結轉收入8.33萬元[109÷(1 9%)÷12]。

問：配比結轉8.33萬元的稅金及附加是0.09萬元(1.08÷12)，還是直接結轉全部租金的稅金及附加1.08萬元呢?

分析：

顯然這裡應當結轉全部租金的稅金及附加。

因此，無論會計是否結轉收入成本，筆者均主張當期實際繳納的稅金及附加可以一次性結轉。

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