第四節　财産清查結果處理

　　為了反映和監督企業在财産清查中财産物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應當設置和運用“待處理财産損溢” 賬戶，該賬戶設置

　　①“待處理财産損溢——待處理流動資産損溢”

　　②“待處理财産損溢——待處理非流動資産損溢”

　　兩個明細賬戶。

　　“待處理财産損溢”賬戶的結構及核算内容如表 9－6所示。

　　“待處理财産損溢”賬戶 （雙重性質的資産類賬戶）

　1.庫存現金盤盈的賬務處理

　　【例題】某企業在财産清查中，發現現金溢餘420元，其中200元是應付給職工李某的報銷款，220元無法查明溢餘原因。

　　（1）在報經批準前，編制會計分錄如下：

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　 420

　　　　貸：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢　　 420

　　（2）在批準後，轉銷現金盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢 　420

　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　 　 　　220

　2.庫存現金盤虧的賬務處理

　　【例題】某企業在财産清查中，盤虧現金900元，其中500元應由出納員賠償，另外400元無法查明原因。

　　（1）在報經批準前，編制會計分錄如下：

　　借：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢　900

　　　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　（2）在批準後，轉銷盤虧的會計分錄如下：

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　 500

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：待處理财産損溢——待處理流動資産損溢　　　900

　三、無法收回或償付的債權債務的賬務處理

　　在财産清查中發現長期不能結清的往來款項，經有關部門批準後予以核銷，核銷時不通過“待處理财産損溢” 賬戶。

　　在财産清查中對于無法償還的債務，經批準後，直接轉入“營業外收入” 賬戶。

　　對于無法收回的應收款項，可在報經批準後，沖減壞賬準備。

　　1.應付賬款

　　【例題】20×8年12月31日，丁企業确定一筆應付賬款4 000元為無法支付的款項，應予以轉銷。

　　借：應付賬款　　　　　　　4 000

　　　　貸：營業外收入　　　　　　4 000

　　2.應收賬款

（1）賬務處理

　　【例題1】 20×8年12月31日紅星公司應收賬款餘額為400萬元，壞賬損失率為6%。假設壞賬準備科目在20×8年年初餘額為零。其相關會計分錄如下：

　　20×8年年末首次計提壞賬準備額＝400×6% ＝24（萬元）

　　借：資産減值損失——壞賬損失 240 000

　　　　貸：壞賬準備 　　　　　　　240 000

　　【例題2】假設20×9年8月發生壞賬損失23萬元。

　　借：壞賬準備 　　　　　　 230 000

　　　　貸：應收賬款——××公司 　 230 000

　　【例題3】甲公司20×9年9月16日收到已轉銷的壞賬20 000元，已存入銀行。

　　借：應收賬款　　　　　　 　20 000

　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　20 000

　　借：銀行存款　　　　　　 　20 000

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　20 000

　　【例題4】20×9年年末應收賬款餘額為350萬元，壞賬損失率為8%。

　　20×9年年末應計提壞賬準備數額＝350×8%＝28（萬元）

本期期末餘額＝本期期初餘額＋本期增加發生額－本期減少發生額

　　280 000 240 000 （20 000 ＋ ？） 230 000

　　借：資産減值損失——壞賬損失　　250 000

　　　　貸：壞賬準備 　　　　　　　　　　　250 000

　　假設：20×9年年末應收賬款餘額為0萬元，壞賬損失率為8%。

　　20×9年年末應計提壞賬準備數額＝0×8%＝0（萬元）

　　本期期末餘額＝本期期初餘額＋本期增加發生額－本期減少發生額

　　0 240 000 20 000 （230 000＋ ？）

　　借：壞賬準備 　　　　　 30 000

　　　　貸：資産減值損失——壞賬損失 30 000