第四章非流動資産

第一節長期投資

非流動性資産，是指不能在1年或者超過1年的一個營業周期内變現或者耗用的資産。

非流動資産包括流動資産以外的債權投資、其他債權投資、長期應收款.長期股權投資．其他權益工具投資、其他非流動金融資産、投資性房地産、固定資産、在建工程、生産性生物資産、油氣資産、使用權資産、無形資産、開發支出、商譽．長期待攤費用、遞延所得稅資産、其他非流動資産等。

一、債權投資

1.債權投資的确認﹔

(1)取得時應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。

(2)持有期間的攤餘成本應當以其初始确認金額扣除已償還的本金、加上或減去累計攤銷額、扣除計提的累計信用減值準備計算确定。#初級會計#

(3)在持有期間發生的應收利息應當确認為投資收益。

(4)處置債權投資,處置價款扣除其賬面餘額、相關稅費後的淨額﹔

(5)預期發生信用減值損失的還應計提債權投資減值準備。

2.債權投資的計量方法﹔

實際利率法:計算金融資産的攤餘成本以及将利息收入分攤計入各會計期間的方法。

直線法∶債券投資的折價或溢價在債券存續期間内于确認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。要求:企業應當采用實際利率法,小企業采用直線法。

3.債權投資的賬務處理﹔小企業直線法

⑴取得投資

借:長期債券投資——面值

—溢折價(或貸方)(倒擠)應收利息(買價中包含的債券利息)

貸∶銀行存款

(2）持有期間,确認利息收入,攤銷溢折價:

借:應收利息(面值×票面利率)

貸:長期債券投資——溢折價(溢折價/攤銷次數)

投資收益倒擠)

(3)收到利息時:

借﹔銀行存款

貸﹔應收利息

(4)到期收到本金和最後一期利息:

借﹔銀行存款

貸:長期債券投資——面值

應收利息

(5)減值（可收回金額≤賬面餘額)

借±營業外支出

貸:長期債券投資

實際利率法:

⑾取得投資

借∶債權投資——成本(面值)

——利息調整(倒擠差額)

應收利息（價款中包含的債券利息)貸:銀行存款(支付款項)

2.持有期間，确認利息收入

借∶債權投資——應計利息(面值×票面利率，一次還本付息債券)

應收利息(面值×票面利率,分期付息債券)#會計#

貸:債權投資——利息調整（倒擠差額)

投資收益(攤餘成本×實際利率)

二、長期股權投資

1.長期股權投資的确認與計量的範圍包括:

①對被投資單位實施控制的權益性投資(對子公司投資)﹔

②對被投資單位實施共同控制且對被投資單位淨資産享有權利的權益性投資(對合營企業投資)

③對被投資單位具有重大影響的權益性投資（對聯營企業投資)。2.長期股權投資的初始計量

(1)以合并方式:

1同一控制下企業合并﹔=被合并方所有者權益在最終控制方合并财務報表中的賬面價值的份額

②非同一控制下企業合并:=付出對價的公允價值/發行權益性證券的公允社據

(2)以非合并方式取得:=付出資産的公允價值/發行權益性證券的公允價值

(3)小企業:以資産購買取得﹔=買價＋相關稅費

3.長期股權投資的後續計量方法:

(1)成本法:适用對象:對被投資單位實施控制、小企業。

(2)權益法:适用對織:聯營企業、合營企業。

4.長期股權投資的賬務處理分錄

支付現金、轉讓非現金資産或承擔債務方式取得長期股權投資

1同一控制下企業合并﹔

借﹔長期股權投資

資本公積——股本溢價（倒擠)

貸﹔銀行存款

(2)非同一控制下企業合并:

借∶長期股權投資

累計折舊

固定資産減值準備貸﹔固定資産

資産處置損益等

(3)非合并方式:

借﹔長期股權投資

累計折舊

貸:銀行存款/固定資産

資産處置損益等

發行奴益性證黨方式

借:長期股權投資

貸:股本

資本公積——股本溢價《倒擠)

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