第三十章會計報表

[考情分析]

1、分值:4~6分

2、備考指導:重點掌握資産負債表、利潤表的格式和内容以及編制方法。本部分内容較多，知識點較細碎，是曆年中級經濟師考試的高頻出題點，注意掌握。

3、考綱要求:

(1)理解會計報表的編制要求。

(2)掌握資産負債表、利潤表和現金流量表的内容和編制方法。

(3)辨别将不同會計項目按照會計報表編制要求進行填列的方法。

一、會計報表的概念

(一)會計報表的概念

1、會計報表:是以日常賬簿資料為主要依據編制的，包括反映企業财務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的書面文件。(會計核算的最後一個環節，也是會計循環過程的終點。)

2、會計報表是企業會計核算的最終成果，是企業對外提供信息的主要形式，是對企業财務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

3、完整的會計報表:資産負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。

[經典真題]

1、[2021]編制會計報表的主要依據是()

A、會計賬簿

B、原始憑證

C、預算

D、記賬憑證

參考答案:A

參考解析:會計報表是以日常賬簿資料為主要依據編制的，包括反映企業财務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的書面文件。

(二)會計報表的目标和作用

(1)向會計報表使用者提供與企業财務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息;

(2)反映企業管理層受托責任的履行情況;

(3)為會計報表使用者做出經濟決策提供幫助。

(三)會計報表的編制要求

1、在編制會計報表前應當依法對會計賬簿記錄，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿進行審核。

2、會計報表的編制應當符合會計法和國家統一會計制度關于會計報表的編制要求、提供對象和提供期限的規定。

3、企業編制的會計報表應當真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。

(1)真實可靠:指企業會計報表要真實地反映交易或事項的實際情況，不能人為扭曲，會計報表應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，這是保證會計報表質量的重要環節。

(2)全面完整:指企業會計報表應當全面披露企業的财務狀況、經營成果和現金流量，完整地反映出企業經濟活動的過程和結果。

(3)填報及時:

①會計報表提供的信息具有較強的時效性，隻有及時編制和報送的會計報表，才能為使用者提供決策所需的信息資料。

②即使會計報表的編制非常真實可靠、全面完整，但由于編報不及時，也可能失去其應有的價值。

(4)便于理解:企業編制的會計報表應當清晰明了，便于使用者理解和利用。

[經典真題]

1、[2021]企業編制會計報表的基本要素包括()

A、公開透明

B、便于理解

C、全面完整

D、真實可靠

E、編報及時

參考答案:BCDE

參考解析企業編制的會計報表應當真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。

(四)會計報表編制前的準備工作

1、全面财産清查:企業在編制年度會計報表前，應當全面清查資産、核實債務。企業清查、核實後應當将清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一會計制度的規定進行相應的會計處理。

2、檢查會計事項的處理結果。

[經典真題]

1、[2021]下列工作中，屬于會計報表編制前準備工作的是()。

A、績效評價

B、資産評估

C、全面财産清查

D、全面審計

參考答案:C

參考解析:會計報表編制前的準備工作:全面進行财産清查、檢查會計事項的處理結果。

二、資産負債表

(一)資産負債表的概念

資産負債表是反映企業在某一特定日期财務狀況的會計報表，是按照一定的标準和順序将資産、負債和所有者權益進行适當排列編制的，反映企業某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資産的要求權。[注]資産負債表以“資産=負債 所有者權益”這一基本等式為基礎編制，反映企業靜态财務狀況。

[經典真題]

1、[2019]為了解企業的資産結構，需要查閱的會計報表是()

A、資産負債表

B、收入支出明細表

C、利潤表

D、現金流量表

參考答案:A

參考解析:資産負債表是反映企業在某一特定日期财務狀況的會計報表，是按照一定的标準和順序将資産、負債和所有者權益進行适當排列編制的，反映企業某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資産的要求權。

(二)資産負債表的作用

1、為報表使用者提供企業所擁有和控制掌握的經濟資源及其分布和構成情況的信息，為經營者分析資産分布是否合理提供依據。

2、總括反映企業資金的來源渠道和構成情況。

3、通過對資産負債表的分析，可以了解企業的财務狀況，判斷企業的償債能力和支付能力。

4、通過對前後期資産負債表的對比分析可以了解企業資金結構的變化情況，經營者、投資者和債權人據此可以掌握企業财務狀況的變化情況和變化趨勢。

[經典真題]

1、[2018]資産負債表的作用主要體現在（）

A、通過分析資産負債表可以了解企業的償債能力和支付能力

B、為報表使用者提供企業所擁有和控制的經濟資源及其分布和構成情況的信息

C、通過資産負債表可以了解企業利潤的形成過程，評價企業的盈利能力

D、通過前後期資産負債表的對比可以了解企業資金結構和财務狀況的變化情況和趨勢

E、反映企業資金的來源渠道和構成情況

參考答案:ABDE

參考解析:通過利潤表提供的信息，可以評價企業的經濟效益、盈利能力，評價或考核企業經營管理者的經營業績和盈利能力;選項C錯誤。

(三)資産負債表的格式和内容

1、格式:

(1)賬戶式:(我國采用賬戶式)

(2)報告按上下順序依次将資産、負債和所有者權益項目進行排列。

2、内容

A資産類項目

①按流動性(即變現速度)進行排列，由流動性強一慢排列;

流動資産一非流動資産

②流動資産:在一年或一個經營周期以内可以變現的全部資産。

排列順序為:貨币資金、應收票據及應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨和待攤費用等。

③非流動資産:變現能力在一年或一個經營周期以上的資産。

排列順序為:長期股權投資、固定資産、在建工程、無形資産和其他非流動資産等。

B負債類項目

①按到期日的遠近進行排列，先到期的(或需要立即清償的債務)排在前面，後到期的排在後面;流動負債一非流動負債

②流動負債:

排列順序:短期借款、應付票據及應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款、持有待售負債和一年内到期的非流動負債。

③非流動負債

排列順序:長期借款、應付債券、長期應付款和其他非流動負債等。

C所有者權益

内容:所有者投入資本、股本溢價和評估增值等引起的資本公積、企業在生産經營過程中形成的盈餘公積和未分配利潤。

排列順序:實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。

資産=負債 所有者權益

[經典真題]

1、[2021]屬于所有者權益的是(

A、盈餘公積

B、存貨

C、預收賬款

D、預付賬款

參考答案:A

參考解析:所有者權益包括實收資本(或股本)資本公積、盈餘公積和未分配利潤。

2、[2021]在資産負債表上，資産項目是按其流程性進行排列的，流動性強的項目排在前面，流動性差的項目排在後面。下列資産項目中，排在存貨前面的是()。

A、在建工程

B、長期股權投資

C、固定資産

D、貨币資金

參考答案:D

參考解析:資産類項目流動資産按排列順序為:貨币資金、應收票據及應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨和待攤費用等。D正确

(四)資産負債表的編制方法

資産負債表的編制是以日常會計記錄數據為基礎進行歸類、整理和彙總、加工填列到報表項目的過程。

編制方法:

1、資産負債表的各項目應分别填列“年初餘額”和“期末餘額”。

(1)年初餘額:根據上年末資産負債表的期末餘額填列;

(2)期末餘額:根據相應的總賬科目期末餘額填列。

2、如果本年度資産負債表規定的各個項目的名稱和内容同上年度不一緻時，應對上年末資産負債表各項目的名稱和數字按本年度規定進行調整，按調整後的數字填入資産負債表“年初餘額”欄内。

3、由于資産負債表的項目與企業會計科目不完全一緻，該表的期末餘額有兩種填列方法:

(1)直接填列法:根據總賬科目的期末餘額直接填列。如:短期借款、應付職工薪酬、應交稅費、實收資本、資本公積、盈餘公積。

(2)分析計算填列法:将總賬科目和明細科目的期末餘額，按照資産負債表項目的内容進行分析、計算以後填列期末餘額的方法。

①根據若幹總賬科目期末餘額分析計算填列貨币資金:根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨币資金”科目期末餘額的合計、數填列;未分配利潤:根據“本年利潤”和“利潤分配”科目期末餘額之和(同為貸方餘額時)或餘額之差(餘額方向相反時)填列;貸方餘額大于借方餘額時，直接填列差額，借方餘額大于貸方餘額時，差額用負數填列。

②根據總賬科目期末餘額與其備抵科目(如減值準備)抵銷後的數據填列。舉例:固定資産、在建工程、無形資産、長期股權投資、其他應收款和持有待售資産等。

③根據明細賬期末餘額分析計算填列。“預收款項”根據“應收賬款”和“預收款項”賬戶所屬明細賬貸方餘額之和填列;“其他應付款”項目，根據“其他應收款”和“其他應付款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方餘額之和填列。

④根據總賬科目和明細科目餘額分析計算填列“長期借款”和“其他非流動負債”中一年内到期的列入“一年内到期的非流動負債”項目。

存貨”項目，根據“物資采購“原材料”、“包裝物”“低值易耗品”“自制半成品”“生産成本”、“庫存商品”、“材料成本差異”等科目的期末借方餘額之和，減去“存貨跌價準備”後的金額填列。

[經典真題]

1、[2020]下列項目中，在資産負債中根據總賬科目餘額直接填列的是()

A、固定資産

B、實收資本

C、應收賬款

D、貨币資金

參考答案:B

參考解析:直接填列法是根據總賬科目的期末餘額直接填列，資産負債表的許多項目可以采用直接填列法進行填列，如"短期借款""應付職工薪酬""應交稅費"“實收資本""資本公積"盈餘公積"等項目。

2、[2021]下列資産中，列示在資産負債表流動資産項下的有()

A、貨币資金

B、存貨

C、固定資産

D、無形資産

E、應收賬款

參考答案:ABE

參考解析:固定資産和無形資産屬于非流動資産。

三、利潤表

(一)利潤表的概念

利潤表:反映企業在一定會計期間經營成果的報表。它主要是依據權責發生制和配比原則的要求，把一定會計期間的營業收入與同一會計期間的營業費用(成本)相配比，以“收入一費用=利潤”的會計等式為基礎，按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項編制而成的。它是一張動态的會計報表，也是基本會計報表之一。

[經典真題]

1、[2018]反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表是()。

A、資産負債表

B、利潤表

C、所有者權益變動表

D、現金流量表

參考答案:B

參考解析:利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。

(二)利潤表的作用

1、通過利潤表提供的信息，可以了解企業利潤的形成情況，據以分析、考核企業經營目标及利潤指标的完成情況，分析企業利潤增減變動情況及原因。

2、通過利潤表提供的信息，可以評價企業的經濟效益、盈利能力，評價或考核企業經營管理者的經營業績和盈利能力。

(三)利潤表的格式和内容

1、格式:

(1)單步式利潤表:将本期發生的所有收入彙集在一起，将所有的成本、費用也彙集在一起，然後将收入合計減去成本費用合計，計算出本期淨利潤。

(2)多步式利潤表:将利潤表的内容做多項分類，分别計算出營業收入、營業利潤、利潤總額和淨利潤，以便形成幾種損益信息。多步式利潤表分為正表項目和補充資料兩大部分。

優點:便于對企業生産經營情況進行分析，有利于不同企業之間的比較。(我國企業多采用多步式。)

2、内容:

(1)構成營業利潤的各項要素

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-财務費用-資産減值損失-信用減值損失 其他收益 投資收益 公允價值變動收益 資産處置收益

(2)構成利潤總額的各項要素

利潤總額=營業利潤(虧損以“-”号填列) 營業外收入-營業外支出

(3)構成淨利潤的各項要素

淨利潤=利潤總額(虧損以“_”号填列)-所得稅費用

[經典真題]

1、[2021)影響營業利潤的項目有()

A、财務費用

B、營業外支出

C、銷售費用

D、所得稅費用

E、營業收入

參考答案:ACE

參考解析:營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-财務費用-資産減值損失-信用減值損失 其他收益 投資收益 公允價值變動收益 資産處置收益;利潤總額=營業利潤 營業外收入-營業外支出;淨利潤=利潤總額-所得稅費用。

2、[2018]已知某企業本年“營業收入”為280萬元，“營業成本”為160萬元，“管理費用”為60萬元，“營業外支出”為40萬元。假設不考慮其他因素，該企業本年營業利潤為()萬元。

A、20

B、120

C、60

D、80

參考答案:C

參考解析:營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-财務費用-資産減值損失-信用減值損失 其他收益 投資收益 公允價值變動收益 資産處置收益

該企業本年營業利潤=280-160-60=60(萬元)。

(四)利潤表的編制方法

1、一般設有“本月數”和“本年累計數”兩欄。

(1)表中“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。

(2)表中“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發生數，在編制報表時，應根據有關損益類科目的本期累計發生額計算填列。

2、在編制中期報表時，填列上年同期累計實際發生數;在編制年度報表時，填列上年全年累計實際發生數，并将“本月數”欄改成“上年數”欄。

3、如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和内容不一緻，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入本表“上年數”欄。

4、利潤表各項目的金額應根據有關損益類科目的本期發生額分析計算填列。

四、現金流量表

(一)現金流量表的概念

1、現金流量表:反映企業在一定會計期間内有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。

2、現金:指企業的庫存現金及可以随時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款、其他貨币資金(如外埠存款、銀行彙票存款、銀行本票存款等)。

3、現金等價物:指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資，通常包括3個月内到期的

債券投資等。企業确定現金等價物的原則及其變更，應在會計報表附注中披露。

4、現金流量:指一定會計期間企業現金和現金等價物流入和流出的數量。現金流量是衡量企業經營狀況是否良好、償債能力強弱的重要指标。

(1)影響現金流量的因素:

①經營活動:指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項;

②投資活動:指企業長期資産的購建和不包括在現金等價物範圍内的投資及其處置活動;

③籌資活動:指導緻企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。

(2)企業發生的經濟業務，若隻涉及現金各項目之間的變動或非現金項目之間的增減變動，則不會影響現金流量。

如:從銀行提取現金或将現金存入銀行;以固定資産清償債務、用原材料或固定資産對外投資等業務。

(3)隻有發生的經濟業務涉及現金各項目和非現金各項目之間的增減變動時，才會影響現金流量，如:用現金購買原材料、用現金對外投資、收回長期債券投資等。

(4)企業一定時期内發生的現金流量分為三類:經營活動現金流量;投資活動現金流量;籌資活動現金流量。

[經典真題]

1、[2021]企業在一定會計期間内有關現金和現金等價物的流入和流出的會計報表是()。

A、現金流量表

B、所有者權益變動表

C、利潤表

D、資産負債表

參考答案:A

參考解析:現金流量表是反映企業在一定會計期間内有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。

(二)現金流量表的作用

1、通過編制現金流量表，便于報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來現金流量。

2、通過編制現金流量表，能夠說明企業一定期間内現金流入和流出的原因，說明企業的償債能力和支付股利的能力。

3、現金流量表提供的信息，能夠用以分析企業未來獲取現金的能力，分析企業投資和理财活動對經營成果和财務狀況的影響，有助于對企業的整體财務狀況作出客觀評價。

(三)現金流量表的格式和内容

1、我國企業使用的現金流量表，一般由報表正表和補充資料兩部分組成。

2、正表采用報告式，按現金流量的性質，依次分類反映經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量，最後彙總反映企業現金及現金等價物的淨增加額。

3、補充資料包括:

(1)将淨利潤調節為經營活動現金流量(即按間接法編制經營活動現金流量);

(2)不涉及現金收支的投資和籌資活動;

(3)現金及現金等價物淨增加情況。

(四)現金流量表的編制方法

2、現金流量表附注披露的内容:

(1)将淨利潤調節為經營活動的現金流量。以淨利潤為基礎，采用間接法需要加以調整的項目可以分為四類:

①沒有實際支付現金的費用;

②沒有實際收到現金的收益;

③不屬于經營活動的損益;

④經營性應收應付項目的增減變動。基本原理:經營活動産生現金流量淨額=淨利潤 不影響經營活動現金流量但減少淨利潤的項目-不影響經營活動現金流量但增加淨利潤的項目 與淨利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與淨利潤無關但減少經營活動現金流量的項目

(2)不涉及現金收支的投資和籌資活動。企業在一定時期内影響資産或負債但不形成該期現金收入的投資和籌資活動，往往對企業以後時期的現金流量會産生重大影響，應将其作為重要信息在現金流量表的補充資料中加以反映。

包括:①債務轉為資本;②一年内到期的可轉換企業債券;③融資租入固定資産。

(3)現金流量淨增加額。

①可以通過對“現金”.、“銀行存款”、“其他貨币資金”科目以及現金等價物的期初餘額與期末餘額比較得出。

②現金及現金等價物淨增加額=(現金的期末餘額-現金的期初餘額) (現金等價物的期末餘額-現金等價物的期初餘額)

③補充資料中的“現金及現金等價物淨增加額”與正表中的“現金及現金等價物淨增加額”金額應當相等。

[經典真題]

1、[2019]下列現金收支業務中，屬于“經營活動産生的現金流量”的是

)。

A、處置固定資産收到現金

B、股東投入資本存入銀行

C、收到銀行貸款存入銀行

D、銷售商品收到現金

參考答案:D

參考解析:銷售商品收到現金屬于經營活動産生的現金流量。選項A屬于投資活動;選項BC屬于籌資活動。

2、[2021]編制現金流量表“銷售商品、提供勞務收到的現金項目時”，根據()等科目的記錄，分析填列

A、應收款項

B、現金和銀行存款

C、營業收入

D、預收賬款

E、短期投資

參考答案:ABCD

參考解析:"銷售商品、提供勞務收到的現金"項目，根據"現金""銀行存款""應收款項""應收票據""預收款項""營業收入"等科目的記錄分析填列。

3、[2020]下列經濟業務所産生的現金流量中，屬于籌資活動産生的現金流量是(

A、取得銀行借款收到的現金

B、支付經營租賃費用付出的現金

C、取得投資收益收到的現金

D、變賣固定資産收回的現金

參考答案:A

參考解析:CD屬于投資活動産生的現金流。B屬于經營活動産生的現金流。

五、會計報表的附注

(一)會計報表附注的概念

會計報表附注:指對在資産負債表、利潤表、現金流量表等會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

(二)附注的内容

1、财務報表的編制基礎;

2、遵循企業會計準則的聲明;

3、重要會計政策的說明，包括财務報表項目的計量基礎和會計政策的确定依據;

4、重要會計估計的說明，包括下一會計期間内很可能導緻資産、負債賬面價值重大調整的會計估計的确定依據;

5、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;

6、對已在資産負債表、利潤表、現金流量表等會計報表中列示的重要項目的進一步說明;

7、或有事項和承諾事項、資産負債表日後非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項;

8、資産負債表日後、财務報告批準報出日前提議或宣布發放的股利總額和每股股利總額;

9、在與财務報表一起公布的其他信息中未作披露時，企業還應當在附注中披露企業的基本情況。

[經典真題]

1、[2018]我國企業會計準則規定，附注應披露的内容有()。

A、不遵循企業會計準則的聲明

B、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

C、财務報表的編制基礎

D、重要會計政策的說明，包括财務報表項目的計量基礎和會計政策的确定依據

E、重要會計估計的說明，包括下一會計期間内很可能導緻資産、負債賬面價值重大調整的會計估計的确定依據

參考答案:BCDE

參考解析:附注的内容包括:遵循企業會計準則的聲明等内容;選項A錯誤。