什麼是三流一緻？不一緻就等于虛開嗎？會有什麼稅務風險？

“三流一緻”的概念來源于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若幹問題的通知》（國稅發[1995]192号）文件。該文件規定：

納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一緻，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

簡單來說，三流即物流、發票流、資金流。

• 物流指勞務流、服務流；
• 發票流指賣家向買家開具發票；
• 資金流指買家向賣家支付款項。

“三流一緻”一般是指資金流、發票流和貨物流（勞務流）相互統一。

不僅銷售方（或勞務提供方）、開票方、收款方必須是同一個經濟主體，而且貨物采購方（或勞務接受方）、受票方、付款方必須是同一個經濟主體。

除了上述之外，有的還會加上“合同流”，也就是四流一緻。但在現實實務中，會有些許出入，但是總體不影響四流一緻的底層邏輯。

很多人之所以問三流不一緻是否有涉稅風險，其中一個原因是認為如果三流不一緻，就會被稅務機關定性為虛開發票。

那“三流一緻”和“虛開發票”之間到底有什麼關系？

根據《刑法》第二百零五條規定：虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

因此，三流不一緻可能是票流出問題，比如東西賣給了A，發票卻開給了B，或者A買東西給B，發票卻是C開給B等情況···這樣就有可能涉嫌虛開發票。

根據國家稅務總局公告2014年第39号《關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》文件規定，納稅人對外開具增值稅專用發票，同時符合以下情形的，就不屬于對外虛開增值稅專用發票：

• 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；
• 二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；
• 三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關内容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

同時，受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，也可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

因此，三流不一緻會被認定為涉嫌虛開發票，但是在有相關的合同或三方協議、付款憑證等資料證實業務真實，則可判定不屬于虛開。

1. 增值稅進項稅不能抵扣，追補稅款、滞納金、罰款等

上文已提及：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一緻，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

“三流一緻”通常是稅務機構判定交易是否真實的依據。如果不一緻可能會導緻其相應的進項稅不能抵扣，追補稅款及滞納金，甚至會繳納相應的罰款。

但并不是所有三流不一緻都不能抵扣，以下這些情況請注意：

（1）母子公司、總分公司之間的内部授權，業務真實且能提供證明的，可以抵扣。

比如分公司購進一些原材料，取得專票，由于資金問題，由總公司來統一付款，這裡總公司是一個代墊款項的角色。

在确保業務真實的前提下，因行業或企業資金監管制度規定，發生“付款方與受票方不一緻”情形的，原則上是可以抵扣的，但是需出具相關證明資料，比如委托代墊協議，授權書等。

（2）納稅人購進的其他任何貨物、服務，沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規定。

國家稅務總局在2016年5月26日總局視頻會政策問題解答中，曾對此作出解答：

2. 企業所得稅方面的風險

（1）三流（資金流、貨物流、發票流）不一緻，可能會被懷疑買發票等被認定為“偷稅”，從而導緻稅前不能扣除；

（2）未通過公戶支付貨款，很容易收到虛開的發票（如：供應商找第三方開票等）。

3. 面臨刑法責任

“三流不一緻”，很可能涉嫌“虛開增值稅專用發票”，嚴重的還會面臨刑事責任。

根據《刑法》第二百零五條規定：

“三流不一緻”雖說并不必然導緻構成“虛開增值稅專用發票”，但還是奉勸各位老闆和财務，如果業務是真實發生的，盡可能做到“三流一緻”，以免帶來不必要的麻煩。

長财咨詢再次提醒：國家稅務總局在稅務稽查中一直重視“三查”工作，即查稅必查票，查賬必查票，查案必查票，凡是發現虛開的發票，除了一律不得稅前扣除、抵扣稅款、辦理報銷和享受退免稅外，還要承擔一定的行政處罰甚至刑事處罰的風險。

老闆作為稅務風險的第一責任人，一定要具備稅務風險意識，掌握基礎的财稅知識，莫等到稅務稽查出問題才後悔。