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跨年時，在報表報出之後，最令會計厭惡的，就是發現要調賬。

有個會計就向我咨詢這樣的問題：

老師，我發現公司2017年的成本結構有問題，有一項成本高達150萬元，集中發生在5、6月間，但按正常的成本結構，頂天了全年最多隻應該發生50萬元，150萬元完全不像話。但就因為有150萬的發票，前任會計就做了對應的150萬元的成本并結轉了。

中國現實就是“發票代表一切”，有票就是成本，沒票就不是成本，除非是優秀會計，否則都按發票來做賬。

但隻要不是白癡都可以一眼看出來，這150萬元的成本是沒有道理的，甚至會引起懷疑，這發票是不是有問題？甚甚甚至會讓人懷疑，會不會是買的發票（虛開）？

于是他準備調賬，但此時2017年的年度報表已經出了，不知道該怎麼做。

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會計自己做賬，對外報表，并不對外報賬。所以，調整的關鍵是報表和申報表，讓下一次的報表能夠修正前一次報表的問題。至于賬，由于是自己做的，所以是比較好辦的。

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像成本計算結轉錯誤這樣不應該犯的錯，原則上應按會計差錯進行處理，即要進行追溯調整。

但是，追溯調整并非是說要把賬重新做一次，而隻是對報表的數據進行調整。

如果成本經調整後，一方面核減某項營業成本100萬元，一方面核增另項營業成本100萬，則并不影響損益，不影響損益，就不必進行調整，調表不調賬嘛，隻需要把對應的賬修改或重做即可。（當然，導緻資産負責變化，也是要調的）

但100多萬元級别的調整，不可能剛好雙向調整得歸零，多多少少會有一些差額才像話，所以，實際上的調整，就是對這個差額進行調整。

對于執行企業會計準則的企業來說，如果差額比較大，顯著地影響了2017年的損益，則應該進行追溯調整，通過“以前年度損益調整”來進行調整。簡單說，調賬分錄的一方是“以前年度損益調整”，另一方是對應的相關資産負債類科目。

如果差額不大，對2017年損益的影響不大，也可以直接調整在本月，即直接計入2018年的損益。這其中的影響大與不大，由會計結合公司的規模、利潤虧損基數、公司核算制度要求等來自行判斷。

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以上這些都好辦，因為都是會計學過的東西。關鍵是所得稅和發票，該如何處理呢？

2017年的營業成本既然有錯，說明截至四季度，所得稅預繳可能是錯的。2018年5月就将完成所得稅彙算清繳，一般來說，隻要彙繳金額正确，就可以修正以前預繳時的錯誤，讓之前的所得稅錯誤，成為提前或延遲納稅的問題。當然，如果彙繳前就被稽查逮住少預繳，還是有補稅、滞納金的風險的。

所以，會計必須先要計算此輪調整對企業所得稅的影響。如果調整後導緻利潤有所下降、所得稅多預繳，則完全沒有風險；如果調整後導緻利潤有所上升、所得稅少預繳，則存在一定的風險。大多數情況下，彙算清繳補足後，涉稅風險都不大。

另外一點需要引起注意，如果成本開支本身是真實的，但卻沒有取得足額的發票，會計上應該确認此成本，在預繳時稅會無差異，稅務稽查無法因為“缺票”，而要求預繳補稅，這一點要充分利用。

所以，上例中，就算需要核增的100多萬元實際發生的成本發票不夠，會計上也是可以将其入賬的，并按其金額計算預繳所得稅。這樣一來，基本上就可以把所得稅預繳的風險完全規避掉。至于彙算時發票不足的問題，要不要調整就說來話長了，有疑問的可以參看“藍敏說稅”公衆号的往期文章。

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再來看發票問題。5、6月份的發票入多了，11月的發票入少了，會計擔心，11月的發票能不能入到5、6月的成本之中呢？不然，二、三季度的利潤和所得稅，差異就有點大了。

11月的發票能不能入到5、6月份的成本之中，這是一個“僞問題”，因為入賬與否不是看發票的時間，而是看成本本身的開支時間——權責發生制。

如果成本果真是5、6月份的成本，那麼，11月取得發票，其也應該計入5、6月的損益。

把11月的發票内容計入5、6月損益，這個發票該如何貼呢？

勤快的話，的确可以把11月的發票粘到5、6月記賬憑證的後面，但這種方式比較土。

更好的做法是：成本可以計入5、6月，同時挂往來；11月的發票入在11月往來沖銷的記賬憑證後面。隻要發票開具得本身沒有問題，發票時間并不影響5、6月的成本問題。

因為開票方是按收款、合同或增值稅納稅義務時間來開票的，收票方是按權責發生制來入成本的。不一緻很正常。

以上就是所得稅與發票處理的基本原則。

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最後說一說處理過程。

這位會計要進行這次調整時，因為隻對報表進行調整，所以，必須要對這次調整進行一個記錄或說明，簡單說就是寫一個關于調整的報告或說明，在上面進行清晰地記錄，記錄的内容包括：

當初發生了什麼樣的錯誤，比如，5、6月間重複記賬或錯誤計算等原因，導緻多記了某個金額的成本；同時，5、6月間，因某工作失誤，導緻少記了某個金額的成本。

對其成本細目進行計算，這主要是讓成本有依據。同時計算調整後5、6月的損益變化，從而計算出對2017年利潤的影響，或者追溯調整、或者記入2018年當期損益。

如果相關成本明細的餘額有變化，尤其是導緻存貨有變化，賬上是要進行調整的。

調整後，如果導緻所得稅多預繳，則不處理；如果少預繳，金額不大的話，也可以不處理待彙算清繳時一并處理。如果補稅，就有滞納金。當然，最好是導緻多預繳。

有了這個《報告》就可以作為備忘，保存于财務部，未來便于核對。由于涉及前任的問題，報告如果能讓領導簽字确認，流程就完善了。

發票方面。5、6月多餘的發票，要進行分析，如果确實是發票錯誤，多了就抽出來，退給開票方，此時要注意相關的資金流與負債是否匹配，查明細節據實處理；如果發票是正确的，但金額不能全部入營業成本，而應該作為存貨核算（實物要有），則補一個轉存貨的分錄。

11月的發票，因為相關成本在5、6月已确認，不影響11月的損益，所以直接列于相應的資金、負債處理的記賬憑證後面即可。如果11月取得的這些發票不夠，則也按實際成本金額入賬，不足部分彙算時再考慮是否調增，預繳是沒有風險的。

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