2014年 《初級會計實務》第一章第三節 交易性金融資産（補充基礎版配典型例題講解）

一、交易性金融資産的内容

交易性金融資産主要是企業為了近期内出售而持有的金融資産，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資産的賬務處理

（一）交易性金融資産應設置的會計科目

企業設置“交易性金融資産——成本、公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資産的取得、收取現金股利或利息、處置等業務。

公允價值變動損益和投資收益都是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。

（二）交易性金融資産的取得

企業在取得交易性金融資産時，應當按照取得金融資産的公允價值作為初始确認金額。記入“交易性金融資産——成本”科目。

★企業在取得交易性金融資産所支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利（應收股利）或已到付息期但尚未領取的債券利息（應收利息），應當單獨确認為應收項目，不構成交易性金融資産的初始入賬金額。

★企業取得交易性金融資産所發生的相關交易費用應當在發生時作為投資收益進行會計處理。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

【例題·計算題】2012年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票

1 000 000股，劃分為交易性金融資産。購買日公允價值為10 000 000元。另支付交易費用25 000元。 （1）購入時

借：交易性金融資産——成本 10 000 000

貸：其他貨币資金——存出投資款 10 000 000

（2）支付交易費用時

借：投資收益 25 000

貸：其他貨币資金——存出投資款 25 000

【例題·計算題】強化上例，某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資産，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。編制相關會計分錄。

借：交易性金融資産——成本 2 704

應收股利 126

投資收益 4

貸：其他貨币資金——存出投資款 2 834

【例題·單選題】（2013年）2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資産，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元。另支付相關交易費用8 萬元。該交易性金融資産的入賬金額為萬元。

A.380 B.388

C.400 D.408

『正确答案』A

『答案解析』交易性金融資産的入賬價值=400-20=380（萬元），取得交易性金融資産時發生的相關交易費用計入投資收益。

【例題·判斷題】（2009年）企業為取得交易性金融資産發生的交易費用應計入交易性金融資産初始确認金額。

『正确答案』×

『答案解析』企業為取得交易性金融資産發生的交易費用應記入到投資收益科目。

（三）交易性金融資産的持有

1.企業持有期間被投資單位宣告現金股利或在資産負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應做會計分錄為：

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

收到現金股利或債券利息時：

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

【例題·計算題】2012年1月1日,甲公司購入B公司發行的公司債券,該筆債券于2011年7月1日發行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司将其劃分為交易性金融資産，支付價款為2 600萬元（其中包含已到期尚未領取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2012年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2013年初，甲公司收到債券利息100萬元。

『正确答案』甲公司應作如下會計處理：

（1）2012年1月1日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資産——成本 25 500 000

應收利息 500 000

投資收益 300 000

貸：其他貨币資金——存出投資款 26 300 000

（2）2012年1月8日，收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：

借：其他貨币資金——存出投資款 500 000

貸：應收利息 500 000

（3）2012年12月31日，确認丙公司的公司債券利息收入時：

借：應收利息 1 000 000

貸：投資收益 1 000 000

（4）2013年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：其他貨币資金——存出投資款 1 000 000

貸：應收利息 1 000 000

2.資産負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面餘額之間的差額計入當期損益。

（1）股價或債券價格上漲

借：交易性金融資産——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）股價或債券價格下跌

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資産——公允價值變動

【例題·計算題】接上一個例題，假定2012年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 780萬元；2012年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。

要求：根據給出的資料，編制相關會計分錄。

『正确答案』

甲公司應作如下會計處理：

（1）2012年6月30日，确認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資産——公允價值變動 2 300 000

貸：公允價值變動損益 2 300 000

（2）2012年12月31日，确認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益 2 200 000

貸：交易性金融資産——公允價值變動 2 200 000

【例題·單選題】（2012年）下列各項中，關于交易性金融資産表述不正确的是。

A.取得交易性金融資産所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益

B.資産負債表日交易性金融資産公允價值與賬面餘額的差額計入當期損益

C.收到交易性金融資産購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

D.出售交易性金融資産時應将其公允價值與賬面餘額之間的差額确認為投資收益

『正确答案』C

『答案解析』本題考核交易性金融資産。對于購買價款中已經包含的已到付息期尚未領取的債券利息應單獨作為應收項目予以處理，不計入損益。故答案選C。

（四）交易性金融資産的出售

出售交易性金融資産時，應将出售時的公允價值與其賬面餘額之間的差額确認為當期投資收益；同時調整公允價值變動損益。

借：銀行存款/其他貨币資金

貸：交易性金融資産——成本

——公允價值變動

投資收益

【例題·計算題】承上例，假定2013年1月15日，甲出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。甲公司的會計分錄為：

借：銀行存款/其他貨币資金 25 650 000

貸：交易性金融資産——成本 25 500 000

——公允價值變動 100 000

投資收益 50 000

借：公允價值變動損益 100 000

貸：投資收益 100 000

【例題·計算題】2008年3月至5月，甲上市公司發生的交易性金融資産業務如下：

（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并将該股票劃分為交易性金融資産。

（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

（4）5月10日，将所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計公錄。

（會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

『正确答案』

（1）借：交易性金融資産——成本 800

投資收益 2

貸：其他貨币資金——存出投資款（銀行存款） 802

（2）借：公允價值變動損益 30（800－100×7.7）

貸：交易性金融資産——公允價值變動 30

（3）借：交易性金融資産——公允價值變動 40

（8.1×100－7.7×100）

貸：公允價值變動損益 40

（4）借：其他貨币資金——存出投資款（銀行存款） 825

貸：交易性金融資産——成本 800

——公允價值變動 10

投資收益 15

借：公允價值變動損益 10

貸：投資收益 10

【例題·單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為交易性金融資産，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2010年12月31日應确認的公允價值變動損益為萬元。

A.損失50 B.收益50

C.收益30 D.損失30

『正确答案』B

『答案解析』公允價值變動收益＝1050－200×5＝50（萬元）。

【例題·計算題】（2010年）甲公司2009年有關對外投資資料如下：

（1）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并将其劃分為交易性金融資産。支付價款1600萬元（其中包含宣告但尚未發放的現金股利40萬元），另支付相關交易費用4萬元。

（2）5月5日，甲收到B公司發放的現金股利40萬元并存入銀行

（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元

（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費

要求：根據上述資料，逐筆編制甲公司相關會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。 『正确答案』

（1）借：交易性金額資産——成本 1 560

應收股利 40

投資收益 4

貸：其他貨币資金 1 604

（2）借：銀行存款 40

貸：應收股利 40

（3）借：公允價值變動損益 80

貸：交易性金融資産——公允價值變動 80

（4）借：其他貨币資金（銀行存款） 1 640

交易性金融資産——公允價值變動 80

貸：交易性金融資産——成本 1 560

投資收益 160

借：投資收益 80

貸：公允價值變動損益 80

【例題·單選題】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融資産全部出售，售價為3 000萬元；出售前該金融資産的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應确認的投資收益為萬元。

A.200 B.－200 C.500 D.－500

『正确答案』C

『答案解析』處置交易性金融資産的應确認的投資收益＝3 000－2 800＋300＝500（萬元），分錄如下：

借：其他貨币資金 3 000

貸：交易性金融資産——成本 2 500

——公允價值變動 300

投資收益 200

借：公允價值變動損益 300

貸：投資收益 300

【例題·單選題】（2009年）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司将其劃分為交易性金融資産。甲公司2008年度該項交易性金融資産應确認的投資收益為萬元。

A.25 B.40 C.65 D.80

『正确答案』A

『答案解析』本題的分錄是：

借：交易性金融資産——成本 2 060

應收利息 40

投資收益 15

貸：銀行存款 2 115

借：銀行存款 40

貸：應收利息 40

借：應收利息 40（2 000×4%×6/12）

貸：投資收益 40

根據分錄分析，确認的投資收益＝－15＋40＝25（萬元），答案是A。