問題 4 關于研發費用

根據首輪問詢回複，（1）報告期内，研發費用中已單獨出售的樣機的成本歸集均為在研發活動開始時尚未獲取訂單的産品，并在獲取訂單後将後續發生的支出在存貨中核算，并在銷售時進行成本結轉。公司在報告期内未發生因銷售樣機而産生的沖減研發費用的情況。

（2）報告期内，職工薪酬的歸集過程中，發行人根據員工的工作性質以及工時填報，将員工的工資歸集至相應的制造費用、銷售費用、管理費用和研發費用彙總。

請發行人說明：

（1）各期研發費用中已單獨出售樣機的數量、收入金額、成本歸集的具體區間及金額；出售樣機對應的研發費用金額，結合同行業可比公司的情況，說明銷售樣機不沖減研發費用的合理性，是否符合企業會計準則的要求；

（2）公司薪酬歸集過程中，如何準确區分研發人員的工作内容，工時填報的具體内控措施及所依據的單據等，公司研發人員薪酬歸集的準确性。

請保薦機構和申報會計師核查并發表意見。

回複：

一、發行人說明

（一）各期研發費用中已單獨出售樣機的數量、收入金額、成本歸集的具體區間及金額；出售樣機對應的研發費用金額，結合同行業可比公司的情況，說明銷售樣機不沖減研發費用的合理性，是否符合企業會計準則的要求

1、各期研發費用中已單獨出售樣機的數量、收入金額、成本歸集的具體區間及金額

報告期各期，研發費用中已單獨出售樣機的數量、收入金額、取得訂單後成本歸集的具體區間及金額情況具體如下：

報告期内，發行人領用的 5 套研發樣機在 2019 年和 2020 年取得銷售訂單前合計投料金額為 174.17 萬元，在 2020 年取得相關銷售訂單後發往項目現場使用，根據項目報價單情況測算的收入金額為 215.08 萬元，在取得上述研發樣機銷售訂單後歸集的成本金額為 49.04 萬元。

2、出售樣機對應的研發費用金額，結合同行業可比公司的情況，說明銷售樣機不沖減研發費用的合理性，是否符合企業會計準則的要求

（1）出售樣機對應的研發費用金額

報告期内，在未取得銷售訂單前，發行人研發形成的部分成果是否能夠實現對外銷售存在不确定性且無具體訂單需求，導緻無法明确區分研發樣機使用的相關研發成果，因此相關研發費用按照研發項目歸集，并非按照樣機單獨歸集。報告期内，發行人出售樣機所對應的研發項目整體的研發費用金額情況具體如下（其中材料費用合計 174.17 萬元）：

（2）結合同行業可比公司的情況，說明銷售樣機不沖減研發費用的合理性，是否符合企業會計準則的要求

1）未取得銷售訂單前費用化的合理性

一般而言，發行人基于公司戰略和市場發展趨勢開始前瞻性的研發活動，在此階段的研發活動旨在開發新技術、進一步在原有系統産品的算法、軟件、控制系統、機械設備性能等方面進行更新叠代和突破，研發成果具有較大的不确定性，無法确定研發活動中産生的樣機在使用和出售上是否具有可行性，以及是否能夠給發行人帶來經濟效益，因此在尚未獲取銷售訂單前的所發生的研發支出均在發生時計入當期研發費用，未進行資本化處理，具有合理性。

2）取得銷售訂單後，以存貨和主營業務收入等科目核算的合理性

在發行人與客戶正式的簽訂銷售訂單後，說明發行人研發樣機的技術水平能夠滿足市場和部分項目的定制化需求，符合與客戶制定的項目實施設備規劃和技術參數指标，在此階段與研發樣機相關的經濟利益很可能流入企業，研發樣機的銷售與公司正常生産組裝的其他設備本質上一緻，均以銷售為目的，屬于日常生産經營活動，相關生産活動均系按照客戶需求即具體合同要求進行，履行該等合同的後續支出能夠獨立進行歸集、核算，能夠可靠計量，符合企業會計準則關于存貨的規定，因此在與客戶正式的簽訂銷售訂單後，将後續發生的支出，在存貨中核算，并在實現銷售時确認為主營業務收入和成本，未沖減研發費用，具有合理性。

3）在研發樣機銷售時未沖減研發費用，不違反行業慣例

發行人的同行業可比公司未公開披露其研發樣機實現銷售後的具體會計政策，因此選取科創闆部分制造行業上市公司中關于研發過程中形成産品銷售未沖減研發費用的案例情況如下：

因此，發行人在研發樣機銷售時未沖減研發費用，相關會計處理不違反行業慣例。

綜上所述，發行人在與客戶正式的簽訂銷售訂單前，樣機試制是研發項目的一部分，該階段試制樣機不以銷售為目的，屬于研發活動，未進行資本化；與客戶正式的簽訂銷售訂單後，公司進行的後續生産系根據客戶需求進行的日常生産活動，因此将後續發生的支出在存貨中核算，并在實現銷售時确認為主營業務收入和成本，未沖減研發費用，具有合理性。相關會計處理不違反行業慣例，符合企業會計準則的要求。

（二）公司薪酬歸集過程中，如何準确區分研發人員的工作内容，工時填報的具體内控措施及所依據的單據等，公司研發人員薪酬歸集的準确性

1、研發人員工作内容的區分方式

報告期内，發行人的研發人員均在研發部門任職，根據其崗位職責要求，其主要工作内容均為研發工作，但部分研發人員存在同時輔助從事其他工作的情形，主要情況為：研發部門管理人員會同時參與部門日常行政管理和研發工作，其他一般研發人員也存在同時輔助為生産部門、售後部門提供技術支持工作。研發人員執行各類工作内容的具體區分方式如下：

綜上，研發人員不同的工作内容可以準确區分。

2、研發人員研發工時填報的具體内控措施及所依據的單據等

報告期内，發行人研發人員工時填報的具體内控措施及所依據的單據具體情況如下：

3、研發人員薪酬歸集的準确性

報告期各期，發行人每月根據研發人員薪酬金額進行歸集至研發費用，并在各期末根據研發人員的《研發工時彙總表》進行研發費用中薪酬歸集的相應賬務處理，以實現研發人員薪酬及研發費用中薪酬歸集的準确性，具體情況如下：

綜上，發行人薪酬歸集過程中，通過研發項目負責經理按月填報《研發項目工時統計表》，并經研發部門負責人、人力行政中心專員、人力行政中心總監等彙總或審核，最後經由财務部門進行歸集完成，可以準确區分研發人員的工作内容，研發費用中研發人員的薪酬可以準确記錄。

二、中介機構核查情況

（一）核查方式

保薦機構和申報會計師履行了以下核查程序：

1、與發行人管理層進行訪談，了解研發費用及樣機的會計處理，并比對企業會計準則的相關規定，分析發行人會計處理的合理性；

2、公開檢索同行業可比公司以及科創闆制造業上市公司研發樣機銷售的會計處理方式，并與發行人會計處理進行對比；

3、獲取發行人報告期間研發費用明細，抽樣檢查至合同、費用審批單、發票等相關原始單據，核查研發費用确認是否真實、完整、準确；

4、獲取發行人報告期間研發費用項目歸集情況和物料投入及使用明細；抽樣檢查相關物料的領料單據及歸屬項目；與發行人研發部門負責人員訪談，并确認相關物料的使用情況；

5、獲取發行人報告期末研發樣機的登記表，并對 2020 年年末記載的研發樣機進行抽樣監盤，核查研發樣機的存在性；

6、獲取發行人報告期内研發樣機取得訂單後的成本歸集金額情況，并查閱對應訂單的報價單測算其收入情況；

7、對發行人研發部門負責人進行訪談，獲取并檢查了發行人與研發活動相關的内部控制制度，了解和評估管理層對研發費用的确認和計量相關的内部控制的設計與執行，評價其設計是否有效，并測試相關内部控制運行的有效性；

8、獲取了發行人報告期内研發項目明細表，并取得對應的《研發項目立項報告》；

9、獲取了發行人的《研發費用管理辦法》，取得了發行人研發費用歸集過程中依據的《出勤統計表》《研發項目工時統計表》《研發工時彙總表》《工資表》《研發人員薪酬歸集表》等文件，并複核其内控執行的有效性。

（二）核查意見

經核查，保薦機構和申報會計師認為：

1、發行人在與客戶正式的簽訂銷售訂單前，樣機試制是研發項目的一部分，該階段試制樣機不以銷售為目的，屬于研發活動，未進行資本化；與客戶正式的簽訂銷售訂單後，公司進行的後續生産系根據客戶需求進行的日常生産活動，因此将後續發生的支出在存貨中核算，并在實現銷售時确認為主營業務收入和成本，未沖減研發費用，具有合理性。相關會計處理不違反行業慣例，符合企業會計準則的要求；

2、發行人研發人員通過填報及被審閱的《出勤統計表》《研發項目工時統計表》《研發工時彙總表》等内控流程可以準确區分研發人員進行日常研發工作、技術支持工作等不同的工作内容，發行人基于上述表格彙總結果進行研發人員薪酬歸集，上述内部控制流程在報告期内有效執行，且研發人員薪酬歸集準确。

來源：IPO上市号

編輯：沐林财訊