第一期

一、單選題（共10題）

1.甲公司委托乙公司加工材料一批（屬于應稅消費品），原材料成本為620萬元，支付的加工費為100萬元（不含增值稅），消費稅稅率為10%（受托方沒有同類消費品的銷售價格），材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方适用的增值稅稅率為13%。甲公司按照實際成本核算原材料，将加工後的材料直接用于銷售（售價不高于受托方計稅價格），則收回的委托加工物資的實際成本為（C）萬元。

消費稅：

1. 直接用于銷售（售價不高于受托方計稅價格），——入成本
2. 繼續加工應稅消費品（增值了）——應交稅費——應交消費稅

A.720 B.736 C.800 D.816

【解析】本題考核委托外單位加工存貨的計量。收回材料後直接用于對外銷售的（售價不高于受托方計稅價格），受托方代收代繳的消費稅應計入存貨成本。收回的委托加工物資的實際成本＝620＋100＋（620＋100）/（1－10%）×10%＝800（萬元）。

2.P企業于2015年12月份購入一台管理用設備，實際成本為100萬元，估計可使用10年，估計淨殘值為零，采用直線法計提折舊。2016年末，對該設備進行檢查，估計其可收回金額為72萬元。2017年末，再次檢查估計該設備可收回金額為85萬元，則2017年末應調整資産減值損失的金額為（A）萬元。 注意：計提減值後重新計算折舊額

A.0 B.16 C.14 D.12

【解析】2016年末該設備的賬面價值為100－10＝90（萬元），應計提減值準備90－72＝18（萬元）。2017年起每年應計提的折舊額＝72÷9＝8（萬元），2017年年末該設備的賬面價值＝72－8＝64（萬元），低于設備的可收回金額85萬元。對于固定資産，計提的減值準備，不得轉回。因此2017年末應調整資産減值損失的金額為0。

3.甲公司将采用公允價值模式計量的投資性房地産轉為自用固定資産，轉換日該投資性房地産的公允價值為2 000萬元，轉換日之前“投資性房地産——成本”科目餘額為2 300萬元，“投資性房地産——公允價值變動”科目貸方餘額為200萬元，則轉換日不正确的處理方法為（D）。 公允價值計量：隻有非轉投，公大綜，計入“其他綜合收益”，其他都記“公允價價值變動損益”

A.計入“固定資産”借方2 000萬元 B.計入“投資性房地産——公允價值變動”借方200萬元

C.計入“投資性房地産——成本”貸方2 300萬元 D.計入“其他綜合收益”借方100萬元

【解析】本題分錄為：

借：固定資産 2 000

投資性房地産——公允價值變動 200

公允價值變動損益 100

貸：投資性房地産——成本 2 300

4.2018年1月1日，甲公司購入乙公司30%的普通股權，對乙公司有重大影響，甲公司支付買價640萬元，同時支付相關稅費4萬元，購入的乙公司股權準備長期持有。乙公司2018年1月1日的所有者權益的賬面價值為2 000萬元，公允價值為2 200萬元。甲公司長期股權投資的入賬價值為（D）萬元。 權益法：初始入帳成本：支付對價 費用，入帳價值：調整後價值

A.600 B.640 C.644 D.660

【解析】本題考核以企業合并以外的方式取得長期股權投資的初始計量。企業會計準則規定，合并外其他方式取得的長期股權投資，其中以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出 ；長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業外收入”科目。640＋4＝644 < 2 200×30%=660，所以甲公司長期股權投資的入賬價值為660。

5.甲公司于2020年1月4日從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項專利權的價款為8 000萬元，每年年末付款2 000萬元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費10萬元。假定銀行同期貸款利率為5%，已知（P/F，5%，4）＝0.8227，（P/A，5%，4）＝3.5460。則甲公司購買該項專利權的入賬價值為（D）萬元。

A.8 100 B.7 990 C.7 092 D.7 102

【解析】本題考核外購無形資産的處理。總價款的現值＝2 000×3.5460＝7 092（萬元），甲公司購買該項專利權的入賬價值＝7 092＋10＝7 102（萬元）。會計分錄為：

借：無形資産 7 102 價稅費

　　未确認融資費用 908

　　貸：長期應付款 8 000

　　　　銀行存款 10

6.2015年12月31日，甲公司某在建工程項目的賬面價值為2 500萬元，預計至達到預定可使用狀态尚需投入200萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場發生了變化，甲公司于年末對該在建項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續在建所需投入因素預計未來現金流量現值為1 800萬元，未扣除繼續在建所需投入因素預計的未來現金流量現值為1 950萬元。2015年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用後的淨額為1 500萬元。甲公司于2015年末對在建項目應确認的減值損失金額為（B）萬元。 以實際投入（賬面價值）判斷是否減值

A.550 B.700 C.1 000 D.300

【解析】未來現金流量現值為1 800萬元，公允價值減去相關費用後的淨額為1 500萬元，可收回金額為1 800萬元，該開發項目的應确認的減值損失=2 500－1 800=700（萬元）

7.下列金融資産中，可以作為其他權益工具投資核算的是（D）。

A.企業從二級市場購入準備随時出售的普通股票　 B.企業購入以收取合同現金流量為目标的公司債券　

C.企業購入的A公司90%的股權，能對A公司實施控制　D.企業購入非短期獲利為目的的A公司5%的股權

【解析】選項A應作為交易性金融資産核算；選項B應作為債權投資核算；選項C應作為長期股權投資核算；選項D可以作為其他權益工具投資核算。

8.2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2012年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀态。2012年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（C）。A.2010年2月1日至2012年4月30日 B.2010年3月5日至2012年2月28日

C.2010年7月1日至2012年2月28日 D.2010年7月1日至2012年4月30日

【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： （一）資産支出已經發生，資産支出包括為購建或者生産符合資本化條件的資産而以支付現金、轉移非現金資産或者承擔帶息債務形式發生的支出； （二）借款費用已經發生； （三）為使資産達到預定可使用或者可銷售狀态所必要的購建或者生産活動已經開始。 本題中，三個條件全部滿足是發生在2010年7月1日，所以2010年7月1日為開始資本化時點，而達到預定可使用狀态時停止資本化，所以資本化期間的結束時間為2012年2月28日。

9.2010年11月A公司與B公司簽訂合同，A公司于2011年1月銷售商品給B公司，合同價格為1 600萬元，如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為500萬元。2010年12月31日市場價格大幅度的上升，A公司為了履行合同仍然購入該商品并入庫，購買商品成本總額為2 000萬元，則A公司正确的會計處理為（D　）。

A.确認預計負債400萬元 B.确認存貨跌價準備200萬元 C.确認預計負債200萬元 D.确認存貨跌價準備400萬元

【解析】該事項屬于虧損合同，且存在标的資産，A公司應根據損失400萬元與違約金500萬元二者較低者，計提存貨跌價準備400萬元。

10.暴雨公司與客戶訂立一項合同，約定轉讓遊戲軟件許可證，實施安裝服務并在3年期間内提供未明确規定的軟件更新和技術支持。合同明确規定，作為安裝服務的一部分，軟件将作出重大定制使之能夠與客戶使用的其他遊戲軟件應用程序相對接，下列項目表述不正确的是（ A ）。

A.遊戲軟件許可構成單項履約義務 B.軟件更新構成單項履約義務

C.技術支持構成單項履約義務 D.定制安裝服務（包括軟件許可證）屬于單項履約義務

【解析】作為安裝服務的一部分，軟件将作出重大定制以使之能夠與客戶使用的其他軟件應用程序對接，說明軟件許可與定制安裝服務不可明确區分，應當一起确認為一項單項履約義務，選項A不正确，選項D正确。

二、多選題（共10題）

1.下列各事項中，計稅基礎等于賬面價值的有（ABD）。 國債利息視為一項負債

A.支付的購貨合同違約金 B.計提的國債利息 C.因産品質量保證計提的預計負債 D.應付的稅收滞納金

【解析】本題考核資産的計稅基礎。選項C，按照稅法的有關規定，企業因産品質量保證确認的預計負債，實際發生時可以稅前列支，計稅基礎為零，不等于賬面價值。 資産： 暫小納，暫大抵 ，負債相反

2.下列各項中，不應确認遞延所得稅資産的是（BC）。

A.可以結轉以後年度的稅款抵減 B.企業應付的稅收滞納金

C.内部研發形成無形資産加計扣除導緻資産賬面價值小于計稅基礎

D.使用壽命不确定的無形資産因計提減值準備導緻賬面價值小于計稅基礎

【解析】選項A會産生可抵扣暫時性差異，應确認遞延所得稅資産；選項B不産生暫時性差異；選項C會産生可抵扣暫時性差異，但是不确認遞延所得稅資産；選項D會産生可抵扣暫時性差異，應确認遞延所得稅資産。

3.對于外币報表折算，下列項目中可以采用資産負債表日的即期彙率折算的有（ ABC ）。

A.固定資産 B.無形資産 C.應收賬款 D.盈餘公積

【解析】資産負債表中的資産和負債項目，采用資産負債表日的即期彙率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期彙率折算。

4.甲公司以一棟辦公樓與乙公司一項其他權益工具投資進行交換。甲公司辦公樓的原價為2 000萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值準備200萬元，公允價值為1 200萬元；乙公司換出資産的賬面價值為800萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動收益為200萬元），公允價值為1 000萬元。甲公司另收到乙公司200萬元的補價。該項交換具有商業實質，雙方均不改變相關資産的使用用途。不考慮其他因素，甲公司的下列處理中，正确的有（　BD　）。判斷是否具有商業實質：收到補價/公允<25%

A.換入資産的入賬價值為1 200萬元 B.換入資産的入賬價值為1 000萬元

借：固定資産清理

累計折舊

資産減值準備

貸：固定資産

借：其他權益工具投資――成本

銀行存款

資産處置損益

貸：固定資産清理

C.交換日應确認資産減值損失200萬元 D.交換日影響利潤總額的金額為－200萬元

【解析】甲公司換入資産的入賬價值=1200－200=1000（萬元），選項A錯誤，選項B正确；甲公司換出辦公樓應作為處置處理，應确認資産處置損益金額=1200－（2000－400－200）=－200（萬元），C錯誤；交換日影響利潤總額的金額即處置辦公樓對損益的影響金額－200萬元，D正确。

5.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，适用的增值稅稅率均為13%，2×20年5月1日，甲公司與乙公司進行債務重組，重組日甲公司應收乙公司賬款賬面餘額為4 000萬元，已提壞賬準備400萬元，其公允價值為3 600萬元，乙公司以一批存貨抵償上述賬款，存貨賬面餘額為3 500萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，公允價值為3 000萬元。假定不考慮其他因素。乙公司以下會計處理正确的有（　BC　）萬元。

A.乙公司應确認營業收入3 000萬元 B.乙公司應結轉庫存商品賬面價值3 300萬元

C.因該債務重組影響乙公司當期損益金額為310萬元 D.因該債務重組影響乙公司當期損益金額為700萬元

乙公司相關會計分錄：

甲公司

借：庫存商品 ＝放棄公允-進項 3210

應交稅費――應交增值稅（進）390

壞帳準備 400

貸：應收帳款 4000

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　4 000

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　 200

　 貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　3 500

　　 　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 390

　　 　其他收益　　　　　　　　　　　　 310

6.下列各項有關租賃期的相關表述正确的有（ABC）。

A.如果承租人和出租人雙方均有權在未經另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強制執行

B.如果隻有承租人有權終止租賃，則在确定租賃期時，應将該項權利視為承租人可行使的終止租賃選擇權予以考慮

C.如果隻有出租人有權終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權所涵蓋的期間

D.如果承租人有終止租賃選擇權，即有權選擇終止租賃該資産，則租賃期不包含終止租賃選擇權涵蓋的期間

【解析】選項D，如果承租人有終止租賃選擇權，即有權選擇終止租賃該資産，合理确定将會行使該選擇權的，租賃期不應當包含終止租賃選擇權涵蓋的期間。

7.下列有關商譽的表述中 ， 正确的有（ACD）。

A.非同一控制下的控股合并中，購買方個别财務報表不确認商譽，但合并财務報表中可能産生商譽

B.同一控制下的企業合并中，合并對價的賬面價值大于取得被合并方賬面淨資産的份額部分，合并方應當确認為商譽

C.非同一控制下的吸收合并中，企業合并成本大于被合并方可辨認淨資産公允價值份額的部分，購買方應當确認為商譽

D.企業合并所形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試

【解析】選項B，同一控制下的企業合并中，合并對價的賬面價值大于取得被合并方賬面淨資産的份額部分，合并方應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

8.下列事項中，不影響企業其他綜合收益金額的有（ACD）。

A.公允價值計量模式下，投資性房地産公允價值大于其賬面價值的差額 公允價值變動損益

B.自用房地産轉為公允價值計量模式下的投資性房地産時，公允價值大于賬面價值 非轉投 公大“其他綜合收益”

C.自用房地産轉為公允價值計量模式下的投資性房地産時，公允價值小于賬面價值 非轉投 公小“公允價值變動損益”

D.公允價值計量模式下，投資性房地産轉為自用房地産時，公允價值大于賬面價值 公允價值變動損益

【解析】将自用的建築物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地産，按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地産——成本”，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面餘額，貸記“固定資産”等科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”，或者借記“公允價值變動損益”科目，所以選項B應該記入“其他綜合收益”科目的貸方。選項ACD均應記入“公允價值變動損益”。

9.投資方在對被投資單位的淨利潤進行調整時，下列表述正确的有（ACD）。

A.應考慮重要性原則，不重要的項目可不予調整

B.出于嚴謹性考慮，聯營企業合營企業内部發生事項不管是否具有重要性，都要進行調整

C.投資企業無法合理确定取得投資時被投資單位各項可辨認資産負債公允價值的，或投資時被投資單位各項可辨認資産負債公允價值與賬面價值之間的差額不具有重要性的，不需要調整淨利潤，直接按被投資單位賬面淨利潤計算相應份額

D.其他原因導緻無法取得對被投資單位淨利潤進行調整所需資料的，也不需調整，按賬面淨利潤計算相應份額

【解析】選項B，不具有重要性的項目可不予調整被投資單位的淨利潤。

10.下列各項中，應計入當期損益的有（AB）。

A.金融資産發生的減值損失 信用減值損失 B.交易性金融資産在資産負債表日的公允價值變動額 公允價值變動損益

C.債權投資取得時的交易費用 成本 D.其他債權投資在資産負債表日的公允價值變動額 其他綜合收益

【解析】選項C，債權投資取得時的交易費用計入初始确認金額，不計入當期損益；選項D，其他債權投資在資産負債表日的公允價值變動額應當計入所有者權益。

三、判斷題（共10題）

1.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産，企業應将相關交易費用直接計入當期損益。（√）

【解析】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産，其相關交易費用應該直接計入投資收益。

2.在資本化期間内，工程占用外币一般借款的，其本金及利息的彙兌差額在發生時應予以資本化。（×）

【解析】在資本化期間内，外币專門借款本金及利息的彙兌差額，應當予以資本化，計入相關資産的成本。除外币專門借款以外的其他外币借款本金及其利息所産生的彙兌差額，應當計入當期損益（财務費用）。

3.企業因虧損合同确認的預計負債，應當按照退出該合同的最高淨成本進行計量。（×）

【解析】企業因虧損合同确認的預計負債，應當按照退出該合同的最低淨成本進行計量。

4.企業和客戶簽訂的合同如果既有商品銷售又有提供勞務服務時，如果商品銷售和提供勞務服務具有高度關聯，則二者應分别作為單項履約義務處理。（×）

【解析】二者應作為一項單項履約義務處理。

5.按照《企業會計準則第18号——所得稅》的規定，企業利潤表的所得稅費用等于當期應納稅所得額乘以所得稅稅率。（×）

【解析】應交所得稅＝當期應納稅所得額×所得稅稅率，所得稅費用＝應交所得稅＋遞延所得稅負債－遞延所得稅資産。

6.固定資産的可收回金額，應當根據該資産的公允價值減去處置費用後的淨額與預計未來現金流量的現值兩者之間的較低者确定。（×）

【解析】從利益最大化角度，應選取二者最高者。

7.企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨實現銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉其對應的存貨跌價準備。如果按存貨類别計提存貨跌價準備的，可以不用結轉。（×）

【解析】按存貨類别計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

8.企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資産的使用壽命進行複核。無形資産的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計政策變更進行處理。（×　）

【解析】企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資産的使用壽命進行複核。無形資産的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。

9.同一控制下增資由權益法轉成本法核算，增資後的長期股權投資成本為原權益法下的賬面價值與購買日新支付對價的公允價值之和。（× ）

【解析】同一控制下增資由權益法轉成本法核算，增資後的長期股權投資成本為被合并方淨資産在最終控制方合并财務報表中賬面價值×新持股比例；非同一控制下增資由權益法轉成本法核算，增資後的長期股權投資成本為原權益法下的賬面價值＋購買日新支付對價的公允價值。

10.辭退福利應按受益對象分配計入成本費用。（× ） 辭退福利記“管理費用”

【解析】對于辭退福利，均應于辭退計劃滿足負債确認條件的當期一次計入管理費用，不計入成本。

四、綜合題（共4題）

1.乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為華東地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人。乙公司2019年至2022年與固定資産有關的業務資料如下：

（1）2019年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生産線，取得的增值稅專用發票上注明的生産線價款為1 170萬元，增值稅稅額為152.1萬元；發生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。

（2）2019年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生産線。安裝期間領用生産用原材料的實際成本為11.7萬元，發生安裝工人工資5萬元，沒有發生其他相關稅費，該原材料未計提存貨跌價準備。

（3）2019年12月31日，該生産線達到預定可使用狀态，當日投入使用。該生産線預計使用年限為6年，預計淨殘值為13.2萬元，采用年限平均法計提折舊。

（4）2020年12月31日，乙公司在對該生産線進行檢查時發現其已經發生減值。乙公司預計該生産線在未來5年内每年産生的現金流量淨額分别為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2025年産生的現金流量淨額以及該生産線使用壽命結束時處置形成的現金流量淨額合計為200萬元；假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生産線未來現金流量的現值。

已知部分時間價值系數如下：

該生産線的公允價值減去處置費用後的淨額為782萬元。

（5）2021年1月1日，該生産線的預計尚可使用年限為5年，預計淨殘值為12.56萬元，采用年限平均法計提折舊。

（6）2021年6月30日，乙公司采用出包方式對該生産線進行改良。當日，該生産線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

（7）2021年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計淨殘值為10.2萬元，采用年限平均法計提折舊。2021年12月31日，該生産線未發生減值。

假定不考慮其他相關稅費， 要求：（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）編制2019年12月1日購入該生産線的會計分錄。

（2）編制2019年12月安裝該生産線的會計分錄。

（3）編制2019年12月31日該生産線達到預定可使用狀态的會計分錄。

（4）計算2020年度該生産線計提的折舊額。

（5）計算2020年12月31日該生産線的可收回金額。

（6）計算2020年12月31日該生産線應計提的固定資産減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

（7）計算2021年度該生産線改良前計提的折舊額。

（8）編制2021年6月30日該生産線轉入改良時的會計分錄。

（9）計算2021年8月20日改良工程達到預定可使用狀态後該生産線的成本。

（10）計算2021年度該生産線改良後計提的折舊額。

【解析】

（1）

借：在建工程 1 172.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）152.1

貸：銀行存款 1 324.6

（2）

借：在建工程 16.7

貸：原材料 11.7

應付職工薪酬 5

（3）

借：固定資産 1 189.2

貸：在建工程 1189.2

（4）2020年折舊額=（1 189.2－13.2）÷6=196（萬元）

（5）未來現金流量現值=100×0.9524 150×0.9070 200×0.8638 300×0.8227 200×0.7835=95.24 136.05 172.76 246.81 156.7=807.56（萬元）而該公允價值減去處置費用後的淨額為782萬元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生産線可收回金額為807.56萬元。

（6）2020年12月31日計提減值準備前該生産線的賬面價值=1 189.2－196=993.2（萬元）

大于其可回收金額，故應計提減值準備金額=993.2－807.56=185.64（萬元）。

借：資産減值損失 185.64

貸：固定資産減值準備 185.64

（7）2021年改良前該生産線計提的折舊額=（807.56－12.56）÷5÷12×6=79.5（萬元）。

（8）借：在建工程 728.06

累計折舊 275.5（196 79.5）

固定資産減值準備 185.64

貸：固定資産 1 189.2

（9）改良後，生産線入賬價值=728.06＋122.14=850.2（萬元）

（10）2021年改良後該生産線應計提折舊額=（850.2－10.2）÷8÷12×4=35（萬元）。

2.和正股份有限公司（以下簡稱和正公司）為增值稅一般納稅人，适用的增值稅稅率為13％。不考慮除增值稅以外的其他稅費，和正公司按淨利潤的10％計提盈餘公積。和正公司有關房地産的相關業務資料如下：

（1）2017年10月，和正公司開始自行建造一棟寫字樓。在2018年建設期間，和正公司共領用工程物資1 800萬元；領用本企業自産的庫存商品一批，成本150萬元，計稅價格200萬元；另支付在建工程人員薪酬550萬元。

（2）2018年12月，和正公司與丙公司簽訂了租賃協議，将該寫字樓經營租賃給丙公司，租賃期為2年，年租金為240萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2018年12月31日。和正公司采用成本模式對該投資性房地産進行後續計量。 2018年12月31日，該寫字樓達到了預定可使用狀态并投入使用，該寫字樓預計使用壽命為20年，預計淨殘值為0。

（3）2020年1月1日，和正公司持有的該寫字樓滿足采用公允價值模式的條件，和正公司決定改用公允價值模式對該寫字樓進行後續計量。與該寫字樓同類的房地産在2020年年初的公允價值為2 200萬元。

（4）2020年年末該寫字樓的公允價值為2 400萬元。

（5）2020年12月，和正公司與丙公司就該寫字樓達成轉讓協議，并于2021年1月1日辦理完過戶手續，以2 450萬元的價格将該寫字樓轉讓給丙公司，全部款項已收到并存入銀行。假設不考慮相關稅費。 （答案中的金額單位用萬元表示）

要求：

（1）編制和正公司建造寫字樓以及轉換日轉換為投資性房地産的有關會計分錄。

（2）編制和正公司該項寫字樓2019年末的有關會計分錄。

（3）編制和正公司2020年初将該項寫字樓改用公允價值模式計量的有關會計分錄。 用途不變，政策變更差額轉“留存收益”

（4）編制和正公司該項寫字樓有關2020年末的有關會計分錄。

（5）編制和正公司2021年初處置該項寫字樓的有關會計分錄。

【解析】

（1）借：在建工程 1 800

貸：工程物資 1 800

借：在建工程 700　

貸：庫存商品 150

　　 應付職工薪酬 550

借：投資性房地産 2 500 　　

貸：在建工程 2 500

（2）2019年末的有關會計分錄：

借：其他業務成本 125 　　

貸：投資性房地産累計折舊 125

借：銀行存款 240　　

貸：其他業務收入 240

（3）2020年初将該項寫字樓改用公允價值模式計量的有關會計分錄：

借：投資性房地産——成本 2 200

投資性房地産累計折舊 125　

利潤分配——未分配利潤 157.5　

盈餘公積 17.5

貸：投資性房地産 2 500

（4）2020年末該項寫字樓的有關會計分錄：

借：投資性房地産——公允價值變動 200 　　

貸：公允價值變動損益 200

借：銀行存款 240 　　

貸：其他業務收入 240

（5）2021年初處置該項寫字樓的有關會計分錄：

借：銀行存款 2 450 　　

貸：其他業務收入 2 450

借：其他業務成本 2 400

貸：投資性房地産——公允價值變動 200

投資性房地産——成本 2 200

借：公允價值變動損益 200 　　

貸：其他業務成本 200

*别忘記結轉

3.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，按淨利潤的10%提取法定盈餘公積。假定不考慮其他因素，2019年～2020年有關長期股權投資的業務和資料如下：

（1）2019年：

①2019年1月1日，甲公司以銀行存款295萬元取得乙公司15%的股權，對乙公司不具有重大影響，作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産核算。當日，乙公司可辨認淨資産公允價值為3 000萬元（與其賬面價值相等）。

②2019年5月9日，乙公司宣告發放現金股利50萬元。2019年5月20日，甲公司收到該現金股利。

③2019年12月31日，甲公司該項股權投資的公允價值為300萬元。2019年乙公司共實現淨利潤300萬元。

（2）2020年：

①2020年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，實際支付價款630萬元，并向乙公司派出一名董事，能夠參與乙公司的生産經營決策。當日，甲公司原持有對乙公司的股權投資公允價值為315萬元。乙公司可辨認淨資産公允價值為3 130萬元，除乙公司持有的A存貨的賬面價值比公允價值小80萬元外，其他資産、負債的公允價值與賬面價值相同。截至2020年底，該批A存貨已對外銷售80%。

②2020年7月9日，甲公司出售一批X商品給乙公司，甲商品成本為100萬元，售價為150萬元，乙公司購入的X商品作為存貨管理，至2020年末，乙公司已将X商品的60%出售給外部獨立的第三方。

③2020年乙公司實現淨利潤500萬元。

④2020年末乙公司因持有的其他債權投資公允價值變動導緻其他綜合收益淨增加100萬元。

分别編制甲公司2019年和2020年上述業務長期股權投資相關的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

【解析】 長投權益法下才比大小、淨利潤比例分攤

（1）2019年1月1日：

借：其他權益工具投資——成本 295

貸：銀行存款 295

（2）2019年5月9日：

借：應收股利 7.5

貸：投資收益 7.5

2019年5月20日：

借：銀行存款 7.5

貸：應收股利 7.5

2019年12月31日：

借：其他權益工具投資——公允價值變動 5

貸：其他綜合收益 5

（3）2020年1月1日追加投資後，甲公司對乙公司具有重大影響，應采用權益法核算：

借：長期股權投資——投資成本 630

貸：銀行存款 630

至此時，30%股權投資的長期股權投資的初始投資成本是315＋630＝945（萬元），享有新增投資日乙公司可辨認淨資産公允價值份額是3 130×30%＝939（萬元），因此不用調整初始投資成本。

對原持有的股權投資進行轉換：

借：長期股權投資——投資成本 315

貸：其他權益工具投資——成本 295

——公允價值變動 5

盈餘公積 1.5

利潤分配——未分配利潤 13.5

借：其他綜合收益 5

貸：盈餘公積 0.5

利潤分配——未分配利潤 4.5

（4）2020年末：乙公司經調整後的淨利潤＝500－80×80%－（150－100）×（1－60%）＝416（萬元）

借：長期股權投資——損益調整 124.8（416×30%）

貸：投資收益 124.8

借：長期股權投資——其他綜合收益 30（100×30%）

貸：其他綜合收益 30

4.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），所得稅根據《企業會計準則第18号所得稅》的有關規定進行核算，适用的所得稅稅率為25%。2012年第四季度，甲公司發生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下： 　　

（1）甲公司2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規定，要求支付罰款100萬元。甲公司記入營業外支出100萬元，同時确認了其他應付款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。甲公司确認了遞延所得稅負債25萬元。

按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許在稅前扣除。

（2）甲公司将業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4 800萬元，至年末已全額支付。甲公司當年實現銷售收入30 000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以後年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進行了納稅調整，未做其他處理。

（3）甲公司年末計提産品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債年末餘額為40萬元。稅法規定，産品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。甲公司對此預計負債确認遞延所得稅資産10萬元（40×25%）。 　　

（4）甲公司2012年10月8日從證券市場購入股票3 000萬元，占股票發行方有表決權資本的2%，準備長期持有，将其劃分為其他權益工具投資。2012年12月31日，該股票的市價為3 200萬元，甲公司确認了遞延所得稅負債50萬元（200×25%），同時記入了當期損益。 　　

（5）甲公司于2010年12月購入一台管理用設備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計淨殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規定的折舊年限、預計淨殘值和折舊方法與會計的規定相同。由于技術進步，該設備出現了減值的迹象，經測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2012年末計提了固定資産減值準備60萬元（此前未計提減值）。甲公司确認了遞延所得稅資産15萬元（60×25%）。 　　

（6）甲公司于2012年10月1日開始一項新産品研發工作，第四季度發生研發支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件發生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司确認遞延所得稅資産18.75萬元（75×25%）。按照稅法規定，新産品研究開發費用中費用化部分可以按175%加計扣除，形成無形資産部分在攤銷時可以按無形資産成本的175%攤銷。

其他資料： 根據甲公司目前财務狀況和未來發展前景，預計能夠産生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。 要求：

（1）根據上述資料分析、判斷甲公司事項（1）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正确，并簡要說明理由；如不正确，請說明正确的會計處理。

（2）根據上述資料分析、判斷甲公司事項（2）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正确，并簡要說明理由；如不正确，請說明正确的會計處理。

（3）根據上述資料分析、判斷甲公司事項（3）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正确，并簡要說明理由；如不正确，請說明正确的會計處理。

（4）根據上述資料分析、判斷甲公司事項（4）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正确，并簡要說明理由；如不正确，請說明正确的會計處理。

（5）根據上述資料分析、判斷甲公司事項（5）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正确，并簡要說明理由；如不正确，請說明正确的會計處理。

（6）根據上述資料分析、判斷甲公司事項（6）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正确，并簡要說明理由；如不正确，請說明正确的會計處理。

【解析】

（1）事項1處理不正确。負債的賬面價值為100萬元；因按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值100萬元－未來可稅前扣除的金額0＝100萬元。因此，該項負債的賬面價值與其計稅基礎相等，不形成暫時性差異。

由于不存在暫時性差異，甲公司不應确認遞延所得稅負債或遞延所得稅資産，其确認遞延所得稅負債25萬元是不正确的。

（2）事項2處理不正确。由于稅法規定，企業發生的業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以後年度稅前扣除，将減少未來期間的應納稅所得額，因而産生了可抵扣暫時性差異，甲公司應對其确認遞延所得稅資産。甲公司正确的處理是确認遞延所得稅資産75萬元[（4 800－30 000×15%）×25%]。

（3）事項3處理正确。負債的賬面價值40萬元，因按照稅法規定，産品保修費在實際發生 時可以稅前扣除，其計稅基礎一賬面價值40萬元一未來可稅前扣除金額40萬元＝0，賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應确認相應的遞延所得稅資産10萬元。

（4）事項4處理不正确。資産的賬面價值為3 200萬元，資産的計稅基礎為3 000萬元，因資産的賬面價值大于其計稅基礎，産生應納稅暫時性差異200萬元。依據遞延所得稅的計量規定，甲公司應确認遞延所得稅負債＝200×25%＝50（萬元）。

除所得稅準則中明确規定可不确認遞延所得稅負債的情況以外、企業對于所有的應納稅暫時性差異均應确認相關的遞延所得稅負債。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，在确認遞延所得稅負債的同時，應計入所有者權益。因此在确認遞延所得稅負債時，同時确認其他綜合收益。

（5）事項5處理正确。資産的賬面價值為420萬元（600－600÷10×2－60），資産的計稅基礎為480萬元（600－600÷10×2），因資産的賬面價值小于其計稅基礎，産生可抵扣暫時性差異60萬元。依據遞延所得稅的計量規定，甲公司應确認遞延所得稅資産＝60×25%＝15（萬元），所以甲公司确認遞延所得稅資産15萬元是正确的。

（6）事項6處理不正确。因為該無形資産的确認不是産生于企業合并交易、同時在确認時既 不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規定。不确認有關暫時 性差異的所得稅影響。甲公司正确的處理是不确認相關的遞延所得稅。

第二期

一、單選題（共10題）

1.甲公司2017年12月10日簽訂一項不可撤銷合同，合同約定産品的售價是205元/件，銷售數量1 000件，2018年1月15日交貨。2017年年末甲公司剩餘存貨1 500件，成本200元/件，市場銷售價格191元/件，預計銷售費用均為1元/件，假定至2017年12月31日前未計提過存貨跌價準備，2017年年末甲公司應計提的存貨跌價準備是（D ）元。

A.15 000 B.0 C.1000 D.5 000

【解析】簽訂合同的1 000件，可變現淨值=（205－1）×1 000=204 000（元），成本200 000元，成本小于可變現淨值，未發生減值。超過合同數量的500件，可變現淨值=（191－1）×500=95 000（元），成本為100 000元，成本大于可變現淨值，應計提存貨跌價準備5 000元。

2.甲公司系增值稅一般納稅人，2019年5月1日甲公司對某生産線進行改良，工程開工當天，該生産線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備為25萬元。改良工程共發生人工費30萬元，領用生産用材料100萬元，對應的進項稅稅額為13萬元，領用本企業的産品一批，成本為80萬元，計稅價格為120萬元，增值稅稅率為13%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2019年10月1日達到預定可使用狀态，則2019年10月1日改良後固定資産入賬成本為（B ）萬元。

A.485 B.459 C.489 D.589

【解析】2019年10月1日改良後的固定資産入賬成本=（500－200－25） 30 100 80－26=459（萬元）

3.2×21年1月1日，甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團内乙公司持有的A公司60%股權（系2×19年1月1日從集團外部取得），能夠控制A公司。為取得該股權，甲公司增發1 000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價值為7元；另支付承銷商傭金100萬元。取得該股權時，A公司在最終控制方合并财務報表中的淨資産的賬面價值為9 000萬元，可辨認淨資産公允價值為12 000萬元，乙公司與A公司編制合并報表時确認商譽200萬元，假定商譽未發生減值，甲公司和A公司采用的會計政策及會計期間相同。

甲公司取得該股權投資時應确認的“資本公積—股本溢價”為（B ）萬元。

A.7 000 B.4 500 C.7 350 D.7 100

【解析】同一控制企業合并計入資本公積的金額為長期股權投資初始投資成本和發行股票面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。長期股權投資初始投資成本=9 000×60% 200=5 600（萬元），甲公司取得該股權投資時應确認的資本公積—股本溢價=5 600－1 000×1－100=4 500（萬元）。

分錄如下：

借：長期股權投資 5 600

貸：股本 1 000

資本公積——股本溢價 4 600

借：資本公積——股本溢價 100

貸：銀行存款 100

4.2×20年2月，甲公司以銀行存款600萬元取得乙公司10%的股權，指定為其他權益工具投資。2×20年12月31日，該金融資産的賬面價值為1 000萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為400萬元。2×21年1月20日，甲公司又以銀行存款1 200萬元取得乙公司12%的股權，相關手續于當日完成，原10%股權的公允價值為1 050萬元。再次取得乙公司股權後，按照乙公司章程規定，甲公司能夠對乙公司施加重大影響，甲公司對該項股權投資采用權益法核算。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司2×21年1月20日應确認的投資收益為（D ）萬元。

A.50 B.450 C.400 D.0

【解析】原10%股權公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當計入留存收益，故應确認投資收益為0。

5.2×20年12月31日，甲企業與乙企業的一項廠房租賃合同到期，甲企業于當日起對廠房進行改擴建，并與乙企業簽訂了續租合同，約定自改擴建完工時将廠房繼續出租給乙企業。2×21年12月31日廠房改擴建工程完工，共發生支出800萬元，符合資本化條件，當日起按照租賃合同約定出租給乙企業。甲企業取得該廠房時的成本為4 000萬元，假設甲企業采用成本模式計量，截至2×20年12月31日已計提折舊600萬元。不考慮其他因素，下列說法中錯誤的是（ ）。

A.發生的改擴建支出應計入投資性房地産成本

B.改擴建期間不對該廠房計提折舊

C.2×20年12月31日資産負債表上列示該投資性房地産賬面價值為0

D.2×21年12月31日資産負債表上列示該投資性房地産賬面價值為4200萬元

【答案】C

【解析】2×20年12月31日，該投資性房地産賬面價值=4 000－600=3 400（萬元），企業對投資性房地産進行改擴建，将來仍作為投資性房地産核算的，改擴建期間仍繼續作為投資性房地産核算，應列示金額為3 400萬元。

6.2×21年1月1日，甲公司将一項投資性房地産由成本模式轉為公允價值模式計量。該投資性房地産原價為40 000萬元，至轉換時點已計提折舊10 000萬元，未計提減值準備，當日該投資性房地産公允價值為50 000萬元。甲公司按淨利潤的10%計提法定盈餘公積，不提取任意盈餘公積。假定不考慮所得稅及其他因素的影響。則轉換日影響甲公司2×21年度資産負債表中“未分配利潤”項目的年初金額為（ C ）萬元。

A.2 000 B.1 500 C.18 000 D.13 500

【解析】将投資性房地産的後續計量由成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更，公允價值與原賬面價值的差額調整期初留存收益。轉換日影響2×21年資産負債表中期初“未分配利潤”項目的金額=［50 000－（40 000－10 000）］×90%= 18 000（萬元）。

7.2×21年7月1日，甲公司外購一棟寫字樓并于當日直接出租給乙公司使用，租賃期為6年，每年租金為120萬元。甲公司對投資性房地産采用公允價值模式進行後續計量，該寫字樓的實際取得成本為15 000萬元。2×21年12月31日，該寫字樓的公允價值為15 100萬元。假設不考慮相關稅費，則該項投資性房地産對甲公司2×21年度利潤總額的影響金額為（ D ）萬元。

A.100 B.260 C.220 D.160

【解析】該項投資性房地産對甲公司2×21年度利潤總額的影響金額=120×6/12（當年确認的租金部分） （15 100－15 000）（投資性房地産發生的公允價值變動）=160（萬元）。

8.關于資産可收回金額的确定，下列說法中正确的有（D）。

A.可收回金額應當根據資産的銷售淨價減去處置費用後的淨額與資産預計未來現金流量的現值兩者之間較高者确定

B.可收回金額應當根據資産的銷售淨價減去處置費用後的淨額與資産預計未來現金流量的現值兩者之間較低者确定

C.可收回金額應當根據資産的公允價值減去處置費用後的淨額與資産預計未來現金流量的現值兩者之間較低者确定

D.資産的公允價值減去處置費用後的淨額與資産預計未來現金流量的現值，隻要有一項超過了資産的賬面價值，就表明資産沒有發生減值，不需再估計另一項金額

【解析】選項A和B，可收回金額的估計基礎是公允價值而不是銷售淨價。

9.下列項目中不屬于金融資産的是（C）。

A.銀行存款 B.應收賬款 C.預付賬款 D.債權投資

【解析】預付賬款不是金融資産，因其産生的未來經濟利益是商品或服務，不是收取現金或其他金融資産的權利。

10.2×22年1月1日，甲公司發行分期付息、到期一次還本的3年期公司債券，實際收到的款項為1 027.23萬元，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。利息于每年年末支付，不考慮其他因素的影響。2×22年12月31日，甲公司該項應付債券的攤餘成本為（C ）萬元。

A.1 000 B.1 027.23 C.1 018.59 D.1 038.96

【解析】2×22年12月31日，甲公司該項應付債券的攤餘成本=1 027.23×（1 5%）－1 000×6%=1 018.59（萬元）。

相關會計分錄如下：2×22年1月1日發行債券：

借：銀行存款 1 027.23

貸：應付債券——面值 1 000

——利息調整 27.23

2×22年12月31日計提利息：

借：财務費用 51.36［（1 000 27.23）×5%］

應付債券——利息調整 8.64

貸：應付利息 60

支付利息：

借：應付利息 60

貸：銀行存款 60

二、多選題（共10題）

1.企業委托外單位加工存貨發生的下列各項支出中，應計入收回的委托加工存貨入賬價值的有（ABC）。

A.支付的加工費 B.發出并耗用的原材料成本 C.收回委托加工存貨時支付的運輸費 D.支付給受托方的可抵扣增值稅

【解析】委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。選項D，支付給受托方的可抵扣的增值稅計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額），不計入收回的委托加工存貨入賬價值。

2.下列各項中，應确認為企業無形資産的有（ACD）。

A.外購的用于建造自用廠房的土地使用權 B.内部産生但尚未申請商标權的品牌 C.外購的專利權 D.收到投資者投入的非專利技術

【解析】企業内部産生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出，由于不能與整個業務開發成本區分開來，成本無法可靠計量，不應确認為無形資産，選項B錯誤。

3.下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正确的有（ABC ）。

A.同一控制下企業合并發生的直接相關費用計入當期損益

B.以發行股票方式取得長期股權投資，支付的股票發行費用等應沖減溢價發行收入，不足沖減的，依次沖減盈餘公積和未分配利潤

C.非同一控制下企業合并發生的直接相關費用計入管理費用

D.合并以外其他方式取得長期股權投資發生的審計、法律咨詢費等計入管理費用

【解析】為進行企業合并（包含同一控制、非同一控制企業合并）發生的直接相關費用計入管理費用，選項A和C正确；以發行股票方式取得長期股權投資，支付的股票發行費用（即手續費、傭金等）應沖減溢價發行收入，溢價收入不足沖減的，依次沖減盈餘公積和未分配利潤，選項B正确；企業合并以外方式取得長期股權投資發生的直接相關費用計入長期股權投資成本，選項D錯誤。

4.企業合并以外其他方式取得長期股權投資的情況下，下列各項中，影響長期股權投資初始投資成本的有（ BD ）。

A.被投資單位可辨認淨資産公允價值 B.投資時支付的不含現金股利的價款

C.投資時支付款項中所含的已宣告但尚未發放的現金股利 D.投資時支付的直接相關費用

【解析】選項A，權益法核算初始投資成本是付出對價的公允價值加上直接相關費用，與被投資單位可辨認淨資産公允價值無關，對初始投資成本進行調整影響長期股權投資入賬價值，不影響初始投資成本；選項C，投資時支付的款項中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應确認為應收股利，不影響長期股權投資初始投資成本。

5.關于投資性房地産改擴建後仍作為投資性房地産的，下列說法中不正确的有（CD ）。

A.應将改擴建時投資性房地産的賬面價值轉入“投資性房地産—在建”科目 B.改擴建期間不計提折舊

C.改擴建達到預定可使用狀态時由在建工程轉入固定資産 D.應将改擴建時投資性房地産的賬面價值轉入在建工程

【解析】企業對某項投資性房地産進行改擴建等再開發且将來仍作為投資性房地産的，再開發期間應繼續将其作為投資性房地産核算，即通過“投資性房地産—在建”科目核算，再開發期間不計提折舊或攤銷，選項A和B正确。

6.下列關于采用公允價值模式進行後續計量的投資性房地産會計處理的表述中，正确的有（ BD ）。

A.公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益 B.公允價值變動的金額計入當期損益

C.當可收回金額低于賬面價值時應計提減值準備 D.投資性房地産按公允價值列報

【解析】公允價值變動計入公允價值變動損益，選項A錯誤；公允價值模式計量下的投資性房地産不計提減值準備，選項C錯誤。

7.下列投資性房地産業務，影響企業營業利潤的有（ BCD ）。

A.固定資産轉換為成本模式計量的投資性房地産 B.投資性房地産的租金收入 C.成本模式計量下計提的折舊 D.采用公允價值後續計量的投資性房地産轉換為非投資性房地産,轉換日非投資性房地産公允價值大于投資性房地産賬面價值的差額

【解析】選項A，按賬面價值結轉，不影響損益；選項B，計入其他業務收入，影響營業利潤；選項C，計入其他業務成本，影響營業利潤；選項D，計入公允價值變動損益，影響營業利潤。

8.甲公司于2×21年11月3日收到法院通知，被告知乙公司起訴甲公司侵犯其專利權。乙公司認為，甲公司未經其同意，在試銷的新産品中采用了乙公司的專利技術，要求甲公司停止該項新産品的生産和銷售，并一次性支付專利使用費200萬元。甲公司認為其研制、生産和銷售該項新産品并未侵犯乙公司的專利權，遂于11月15日向法院提交答辯狀，反訴乙公司侵犯甲公司的知識産權，要求乙公司賠償其損失費120萬元。至12月31日，訴訟尚在進行中，甲公司無法估計可能得到的賠償金和可能支付的賠償金。甲公司下列做法中正确的有（AD ）。

A.甲公司不應确認預計負債 B.甲公司應确認或有資産120萬元 C.甲公司應确認預計負債200萬元 D.甲公司不能确認或有資産

【解析】甲公司無法估計可能支付的金額，不滿足或有事項确認預計負債的條件，不應确認為預計負債，選項A正确，選項C錯誤；由于甲公司要求乙公司賠償其損失費用的事項不滿足或有事項确認資産的條件,不能确認相關資産，選項B錯誤，選項D正确。

9.在對産品質量保證确認預計負債時，下列說法中正确的有（ABC ）。

A.如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整

B.如果企業針對特定批次産品确認預計負債,則在保修期結束時,應将“預計負債—産品質量保證”科目餘額沖銷,同時沖減銷售費用

C.已對其确認預計負債的産品，若企業不再生産了，那麼應在相應的産品質量保證期滿後，将“預計負債—産品質量保證”科目餘額沖銷，同時沖減銷售費用

D.已對其确認預計負債的産品，若企業不再生産了，那麼應在相應的産品質量保證期滿後，将“預計負債—産品質量保證”科目餘額沖銷，同時調整期初留存收益

【解析】已對其确認預計負債的産品，若企業不再生産了，那麼應在相應的産品質量保證期滿後，将“預計負債—産品質量保證”科目餘額沖銷，同時沖減銷售費用，選項D錯誤。

10.A公司管理層2×21年11月1日決定停止某車間的生産任務，提出職工沒有選擇權的辭退計劃，規定拟辭退生産工人100名、車間管理人員10名，總部管理人員5名，并于2×22年1月1日執行。該辭退計劃已經通知相關職工，并經董事會批準，辭退補償為生産工人每人5萬元、車間管理人員每人10萬元，總部管理人員每人20萬元。A公司2×21年下列與上述事項有關的會計處理中正确的有（BD ）。

A.借記“生産成本”科目500萬元 B.借記“管理費用”科目700萬元

C.借記“制造費用”科目100萬元 D.貸記“應付職工薪酬”科目700萬元

【解析】由于被辭退的職工不再為該公司帶來經濟利益的流入，因此所有職工辭退福利均一次性計入管理費用，同時确認應付職工薪酬，A公司應支付的補償總金額=100×5 10×10 5× 20=700（萬元）。

三、判斷題（共10題）

1.同一控制下的企業合并，被合并方在合并日的淨資産賬面價值為負數的,長期股權投資成本按零确定,同時在備查簿中予以登記。√

2.投資方與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易産生的未實現内部交易損失，必須按投資方持股比例抵銷。（×）

【解析】屬于所轉讓資産發生減值損失的，有關未實現内部交易損失不應予以抵銷。

3.采用成本模式進行後續計量的投資性房地産，不允許再采用公允價值模式計量。（×）

【解析】采用成本模式進行後續計量的投資性房地産，滿足條件時，允許企業将投資性房地産後續計量模式由成本模式變更為公允價值模式。

4.處置費用是指直接歸屬于資産處置的增量成本，如與處置有關的法律費用、運輸費、銷售費用和所得稅費用等。（×）

【解析】處置費用不包括财務費用和所得稅費用等。

5.企業未來發生的現金流出，如果是為了維持資産正常運轉或者資産正常産出水平而必要的支出或者屬于資産維護支出，應當在預計資産未來現金流量時将其考慮在内。（√ ）

6.企業管理金融資産的業務模式，是指企業如何管理其金融資産以産生現金流量。（√ ）

7.金融資産的合同現金流量特征發生改變的，企業應當對相關金融資産進行重分類。（×）

【解析】管理金融資産的業務模式發生改變的，企業應當對相關金融資産進行重分類。

8.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資計提減值準備通過“信用減值損失”科目核算。（×）

【解析】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資不需計提減值準備。

9.其他債權投資計提減值準備影響其賬面價值。（× ）

【解析】其他債權投資計提減值準備，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益—信用減值準備”科目，不影響其他債權投資賬面價值。

10.企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債确認條件時，才能确認預計負債。（√）

四、綜合題（共4題）

1.甲公司系增值稅一般納稅人，購買或銷售商品适用的增值稅稅率為13%。有關資料如下：資料一：2×21年8月1日，甲公司從乙公司購入一台不需安裝的A生産設備并投入使用，已取得增值稅專用發票，價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項尚未支付，付款期為3個月。資料二：2×21年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現過故障，與乙公司協商未果，所以未按時支付貨款。2×21年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為80%，預計支付訴訟費0.5萬元，逾期利息在2萬元至3萬元之間，且該區間内每個金額發生的可能性相同。

資料三：2×22年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費0.5萬元，并向乙公司支付欠款226萬元和逾期利息3萬元。甲公司和乙公司均服從判決，同日甲公司以銀行存款支付上述所有款項。資料四：甲公司2×21年度财務報告已于2×22年4月20日報出，不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司購進固定資産的相關會計分錄。

（2）判斷甲公司2×21年年末就該未決訴訟案件是否應當确認預計負債并說明理由；如果應當确認預計負債，編制相關會計分錄。

（3）編制甲公司支付款項的相關會計分錄。

【答案】

（1）2×21年8月1日，

借：固定資産 200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26

貸：應付賬款 226

（2）甲公司對該項未決訴訟案件應該确認預計負債。

理由：甲公司法律顧問認為該事項敗訴的可能性為80%，履行該義務很可能導緻經濟利益流出企業，預計支付訴訟費0.5萬元，逾期利息在2萬元至3萬元之間，且該區間内每個金額發生的可能性相同，金額能夠可靠計量，應确認預計負債=0.5 （2 3）/2=3（萬元）。

會計分錄如下：

借：營業外支出 2.5

管理費用 0.5

貸：預計負債 3

（3）2×22年5月8日

借：預計負債 3

營業外支出 0.5

應付賬款 226

貸：銀行存款 229.5

2.2×17年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議，将一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2×17年12月31日，年租金為960萬元，于每年年初收取。相關資料如下：（1）2×17年12月31日，甲公司将該寫字樓停止自用，出租給乙公司，拟采用成本模式進行後續計量，預計尚可使用年限為46年，預計淨殘值為80萬元，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準備。該寫字樓于2×13年12月31日達到預定可使用狀态時的賬面原價為4 880萬元，預計使用年限為50年，預計淨殘值為80萬元，采用年限平均法計提折舊。

（2）2×18年1月1日，預收當年租金960萬元，款項已收存銀行。甲公司按月将租金收入确認為其他業務收入，并結轉相關成本。（3）2×19年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地産市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，将投資性房地産的後續計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日該寫字樓的公允價值為4 504萬元。

（4）2×20年12月31日，該寫字樓的公允價值為4 304萬元。

（5）2×21年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，将該寫字樓出售給丙企業，價款為4 300萬元，款項已收存銀行。甲公司按淨利潤的10%提取盈餘公積，不考慮相關稅費等其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×17年12月31日将該寫字樓轉換為投資性房地産的會計分錄。

借：投資性房地産 4 880

累計折舊 384

貸：固定資産 4 880

投資性房地産累計折舊 384［（4 880－80）/50×4］

（2）編制甲公司2×18年1月1日收取租金、1月31日确認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。

（2）2×18年1月1日預收租金，

借：銀行存款 960

貸：預收賬款 960

2×18年1月31日，

确認租金收入=960/12=80（萬元）；計提的折舊金額=（4 880－80）/50/12=8（萬元）。或計提的折舊金額=［4 880－（4 880－80）/50×4－80］/46/12=8（萬元）。

借：預收賬款 80

貸：其他業務收入 80

借：其他業務成本 8

貸：投資性房地産累計折舊 8

（3）編制甲公司2×19年12月31日将該投資性房地産的後續計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關會計分錄。

【答案】 2×19年12月31日，

借：投資性房地産 4 504

投資性房地産累計折舊 576

貸：投資性房地産 4 880

盈餘公積 20

利潤分配——未分配利潤 180

投資性房地産累計折舊=（4 880－80）/50×6=576（萬元）

（4）編制甲公司2×20年12月31日确認公允價值變動損益的相關會計分錄。

【答案】（4）2×20年12月31日，

借：公允價值變動損益 200

貸：投資性房地産 200

（5）編制甲公司2×21年1月1日處置該投資性房地産時的相關會計分錄。

（5）2×21年1月1日

借：銀行存款 4 300

貸：其他業務收入 4 300

借：其他業務成本 4 304

貸：投資性房地産 4 304

借：其他業務成本 200

貸：公允價值變動損益 200

3.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，按淨利潤的10%提取法定盈餘公積。A公司有關資料如下：

資料一：A公司于2×20年4月1日取得B公司10%股權，成本為6 200萬元，A公司将其作為交易性金融資産核算。2×20年6月30日其公允價值為6 300萬元。

資料二：2×20年7月31日，A公司又以12 700萬元的價格取得B公司20％股權，當日B公司可辨認淨資産公允價值總額為70 000萬元。取得該部分股權後，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生産經營決策，對該項股權投資轉為長期股權投資并采用權益法核算。

當日原10%股權投資的公允價值為6 320萬元。2×20年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認資産、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1 500萬元，賬面價值為1 000萬元，2×20年B公司将上述存貨對外銷售80%，剩餘存貨在2×21年全部對外銷售。

資料三：2×20年8月至12月，B公司實現淨利潤5 000萬元。

資料四：2×20年9月10日，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為260萬元，未計提存貨跌價準備，A公司購入後将其作為管理用固定資産核算。該固定資産預計使用年限為5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。

資料五：2×21年B公司實現淨利潤7 000萬元，宣告分配并發放現金股利2 000萬元。

資料六：2×21年B公司取得的其他債權投資公允價值上升200萬元。

假定：（1）不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報。（2）除上述事項外，不考慮其他交易或事項的影響。

要求：（1）編制2×20年A公司與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産及長期股權投資有關的會計分錄。

【答案】（1）①2×20年4月1日，

借：交易性金融資産——成本 6 200

貸：銀行存款 6 200

②2×20年6月30日，

借：交易性金融資産——公允價值變動 100

貸：公允價值變動損益 100

③2×20年7月31日，

借：長期股權投資——投資成本 12 700

貸：銀行存款 12 700

借：長期股權投資——投資成本 6 320

貸：交易性金融資産——成本 6 200

——公允價值變動 100

投資收益 20

借：長期股權投資——投資成本 1 980［70 000×30%－（12 700 6 320）］

貸：營業外收入 1 980

④2×20年8月至12月A公司應确認投資收益=［5 000－（1 500－1 000）×80%－（500－260） （500－260）÷5×3/12］×30%=1 311.6（萬元）。

借：長期股權投資——損益調整 1 311.6

貸：投資收益 1 311.6

（2）編制2×21年A公司與長期股權投資有關的會計分錄。

【答案】 2×21年A公司應确認的投資收益=［7 000－（1 500－1 000）×20% （500－260）÷5］×30%=2 084.4（萬元）。

借：長期股權投資——損益調整2 084.4

貸：投資收益 2 084.4

借：應收股利 600（2 000×30%）

貸：長期股權投資——損益調整 600

借：銀行存款 600

貸：應收股利 600

借：長期股權投資——其他綜合收益60（200×30%）

貸：其他綜合收益 60

4.甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）有關金融資産的資料如下：

資料一：甲公司2×21年1月1日支付價款1 027萬元（與公允價值相等）購入乙公司同日發行的3年期公司債券，另以銀行存款支付交易費用1.24萬元，該公司債券的面值為1 000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為3%，每年12月31日支付利息，到期償還本金。甲公司将該公司債券劃分為以攤餘成本計量的金融資産。2×21年12月31日，甲公司收到債券利息40萬元。

資料二：2×20年7月1日，甲公司與W公司簽訂股權轉讓合同，以800萬元的價格受讓W公司所持丙公司4%股權。同日，甲公司向W公司支付股權轉讓款800萬元；丙公司的股東變更手續辦理完成。受讓丙公司股權後，甲公司将其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産。2×20年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為1 000萬元，2×21年5月2日，丙公司股東會批準利潤分配方案，向全體股東共計分配現金股利200萬元，2×21年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。

2×21年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為900萬元。2×22年3月5日，甲公司将所持丙公司4%股權予以轉讓，取得款項950萬元。甲公司對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。

甲公司按實際淨利潤的10%計提法定盈餘公積，不計提任意盈餘公積，不考慮稅費及其他因素。

要求：（1）根據資料一，編制甲公司2×21年與以攤餘成本計量的金融資産的有關會計分錄。

【答案】（1）該債券的初始确認金額=1 027 1.24 =1 028.24（萬元），2×21年應确認的投資收益=1 028.24 ×3%=30.85（萬元）。

會計分錄如下：

2×21年1月1日取得資産

借：債權投資——成本 1 000

——利息調整 28.24

貸：銀行存款 1 028.24

借：應收利息 40

貸：債權投資——利息調整 9.15

投資收益 30.85

借：銀行存款 40

貸：應收利息 40

（2）根據資料一，計算甲公司2×22年應确認的投資收益。

【答案】（2）2×22年應确認的投資收益=（1 028.24 30.85－40）×3%=30.57（萬元）。

（3）根據資料二，編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的全部會計分錄。

2×20年7月1日，

借：其他權益工具投資——成本800

貸：銀行存款 800

2×20年12月31日，

借：其他權益工具投資——公允價值變動 200

貸：其他綜合收益 200

2×21年5月2日，

借：應收股利 8

貸：投資收益 8

2×21年5月12日，

借：銀行存款 8

貸：應收股利 8

2×21年12月31日，

借：其他綜合收益 100

貸：其他權益工具投資——公允價值變動 100

2×22年3月5日，

借：銀行存款 950

貸：其他權益工具投資——成本 800

——公允價值變動 100

盈餘公積 5

利潤分配——未分配利潤 45

借：其他綜合收益 100

貸：盈餘公積 10

利潤分配——未分配利潤 90

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