這個在CPA考試中是難點，實務中碰到的多了也就沒那麼難。它不像長投、合并報表内容，理論和實務都是難點。教材中區分資産和負債，比較賬面價值與計稅基礎，确定是遞延所得稅資産還是負債，再加上一些不産生資産和負債的特殊情形，天啊，聽起來就很複雜，而且不便于理解，實務中根本沒那個時間去考慮這麼多，直接就是稅會差異，同樣的會計事項，隻納一次稅，要麼現在納、要麼将來納。現在納了将來不用納，屬于先苦後甜，好處遞延到将來，而資産代表好處，于是形成遞延所得稅資産，反之，現在沒納，将來要納，屬于先甜後苦，苦果遞延到将來，負債代表苦果，于是形成遞延所得稅負債。下面針對幾種常見情形給大家分析分析，讓大家透徹理解：

1、壞賬準備

壞賬準備的計提，形成資産減值損失，稅前不能抵扣，導緻會計利潤與應納稅所得額存在差異，應納稅所得額調增，當期多交稅，對于這部分壞賬準備，以後實際發生損失時，可稅前抵扣。典型的同一會計事項，現在納了，将來不用納，好處遞延在将來，形成遞延所得稅資産。比如，當期計提100萬壞賬準備，稅會差異100萬，确認25萬遞延所得稅資産，未來實際發生壞賬100萬，稅法可抵扣，會計上不再對這部分壞賬準備确認損失（這個要了解壞賬準備賬務處理，計提，借：資産減值損失100，貸：壞賬準備100，實際損失發生，注銷應收賬款，借：壞賬準備100，營業外支出20，貸：應收賬款120），差額即為轉回遞延所得稅資産。

如果以後沒實際發生壞賬，應收賬款收回了，那麼就相應轉回壞賬準備的同時，轉回遞延所得稅資産。

2、可彌補虧損

這個聽名稱就知道了，未來可在稅前抵扣（彌補），好處遞延在未來，資産代表好處，那麼就形成遞延所得稅資産。未來各年彌補的時候，好處逐步減少，遞延所得稅資産逐步轉回。

3、政府補助遞延收益

一般政府補助是在收到補助款當期一次性納稅，而會計上對于資産相關或部分收益相關政府補助在收到補助款當期是先計入遞延收益，未來攤銷進損益。比如2016年收到資産相關補助100萬，一次性當年納稅25萬，未來按5期分攤，2017年分攤20萬進其他收益，那麼這20萬就不用再納稅了。屬于典型的當年納，未來不納，好處遞延在未來，确認遞延所得稅資産25萬，未來遞延收益攤銷進損益，不再納稅，好處逐步減少，遞延所得稅資産逐步轉回，2017年分攤20萬，那麼轉回5萬。

4、房地産企業預售款

納稅時點在收到預售款，收入确認時點在驗房交付。比如2016年100萬預售款，2017年驗房交付确認收入100萬。屬于現在納，未來不納，好處遞延在未來。那麼，在2016年形成的稅會差異，确認遞延所得稅資産，在2017年确認收入時，不再納稅，形成稅會差異即為遞延所得稅資産的轉回，理解為好處消失。

5、企業合并相關遞延所得稅

①未實現内部損益。比如2016年集團内部銷售商品100萬，成本80萬，内部未實現損益20萬，這20萬在單體是要納稅的，而集團作為内部交易進行抵消，不存在20萬損益，于是便導緻，集團合并報表會計利潤與集團應納稅所得額（各單體應納稅所得額之和）存在差異，即應納稅所得額為20萬，會計利潤為0，該差異是暫時的，2017年商品對集團外部銷售，以130的價格出售，同時，結轉100萬的成本，稅法上這30萬收益納稅，而集團合并報表視為80萬成本，130萬出售，列報會計利潤為50萬，差異20萬。一正一反，差異消失，遞延所得稅資産（屬于現在納，未來不納，好處在未來）2016年确認後，于2017年實現轉回。

6、遞延所得稅彙算清繳差錯更正問題（涉及滾調問題）

對于前期差錯，比如收入确認，審計發現該筆收入不應确認在報告年度，應當确認在下一年。

如果年報出具的時間是所得稅彙算清繳前，那麼在審計調減收入時，同時調減應交所得稅，即，借：應交所得稅，貸：當期所得稅費用；

如果年報時間已是彙算清繳之後，那麼針對該筆收入，多交的企業所得稅隻能形成遞延所得稅資産，在審計調減收入的同時，調增遞延所得稅資産，借：遞延所得稅資産，貸：遞延所得稅費用，在下一年，調增收入的同時，轉回遞延所得稅資産，借：遞延所得稅費用，貸：遞延所得稅資産。

如果是連續審計兩個年度，比如2016、2017年度，2016年度多确認收入，該筆收入應當在2017年度确認，于是，在2017年度滾調時，借：年初未分配利潤（收入-成本），主營業務成本，貸：主營業務收入，同時，借：遞延所得稅費用，貸：年初未分配利潤（遞延所得稅費用）。

7、實務中對于遞延所得稅資産，是否可以僅确認壞賬準備，不确認可彌補虧損。

遞延所得稅資産的确認前提是未來有足夠的應納稅所得額轉回，即，未來不納稅，就談不上轉回。于是問題便集中，如果未來沒有足夠的應納稅所得額，那麼有限的金額是先給壞賬準備轉回還是先給可彌補虧損轉回。

比如壞賬準備轉回形成的負數資産減值損失，導緻利潤增加100萬，假設最終實現利潤200萬，前期累計虧損300萬，那麼這200萬是先納稅，然後轉回壞賬準備對應的遞延所得稅資産呢，還是先彌補累計虧損？

根據現行所得稅法第十八條 企業納稅年度發生的虧損，準予向以後年度結轉，用以後年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

答案很明顯是後者，即，先彌補累計虧損（轉回可彌補虧損對應的遞延所得稅資産），有餘額再納稅，再轉回壞賬準備等形成的遞延所得稅資産。

由前述分析，我們得出，①未來5年内，可彌補虧損的順位優先于壞賬準備，即，假設2017年确認1000萬可彌補虧損，200萬壞賬準備，2018年壞賬準備轉回，2018年-2022年5年預計實現800萬利潤，那麼确認800*0.25的可彌補虧損對應的遞延所得稅資産，壞賬準備不确認；②第6年，即2023年實現利潤300萬，2023年壞賬準備轉回，且2018-2022年之間未新增可彌補虧損，則2017年确認的壞賬準備形成的暫時性差異應當确認遞延所得稅資産。

綜上，由于可彌補虧損優先使用應納稅所得額的期限是5年，因此壞賬準備等對應的暫時性差異就得被它壓制五年，它不确認，其他都不能确認遞延所得稅。如果你預計壞賬準備在5年後轉回，且5年後有足夠的彌補虧損後應納稅所得額，那麼你可以在2017年隻确認壞賬準備暫時性差異對應的遞延所得稅資産，而不确認可彌補虧損對應的遞延所得稅資産。實務中，這種預計很難，所以一般遇到可彌補虧損不确認，壞賬準備确認的情況，都是需要審計調整的。

8、商譽相關遞延所得稅問題

①取得的被購買方可抵扣暫時性差異。比如，甲公司收購乙公司，乙公司以前期間存在未彌補虧損，但購買日，預計未來無利潤彌補該虧損，不确認遞延所得稅資産。那麼在購買日後12個月内，預計情況發生變化，符合确認條件，則可确認遞延所得稅資産，但應當沖減商譽，為何要沖減商譽，就是因為乙公司确認了遞延所得稅資産後，會導緻乙公司淨資産增加，商譽系購買對價減乙公司淨資産的金額，就會減少，因此是沖減商譽，商譽不足沖減，确認遞延所得稅費用，如果新的事實依據在購買日尚不存在，則對商譽無影響，在新的事實發生時，正常确認遞延所得稅資産，同時，貸記遞延所得稅費用即可。

②前述為影響商譽的情形之一，我們在學習中還會經常碰到，商譽初始确認遞延所得稅問題，以及合并報表之前的，公允價值調整确認遞延所得稅問題，相關通俗總結詳見公衆号文章商譽（含實務）。

9、股份支付遞延所得稅問題

對于股份支付形成的管理費用是否可稅前抵扣，應當結合稅局要求，如果不能，即使以後行權也不可以，則應當确認為一項永久性差異，如果能在行權時扣除管理費用，則在等待期各資産負債表日确認管理費用同時，确認遞延所得稅資産和遞延所得稅費用。

10、“納稅影響會計法”與“資産負債表債務法”

前文，我們提到了“現在納了，将來不用納，好處遞延在将來，形成遞延所得稅資産，反之，現在沒納，将來要納，屬于先甜後苦，苦果遞延到将來，負債代表苦果，于是形成遞延所得稅負債”，這句話裡，比如遞延所得稅負債，你是否理解為現在會計利潤包括了，但沒納稅，将來會計利潤不包括了，但要納稅了，苦果在将來。這麼理解，不完全正确！

你這是“納稅影響會計法”以下簡稱“納稅法”的思路，當前會計準則采用的是“資産負債表債務法”。前者各期确認遞延所得稅系利潤表觀，是根據各期應納稅所得額與會計利潤之間的稅會差異，而後者為資産負債表觀，是依據各期資産/負債的賬面價值與計稅基礎産生的稅會差異。

兩種稅會差異在某些情況下是一緻的，但也有不一緻的情形，比如公允價值變動遞延所得稅的确認和轉回問題，分析如下：

①我們都知道公允價值變動産生的稅會差異，對于計入其他綜合收益的公允價值變動，對會計利潤是沒有影響的，因此不存在“納稅法”下的稅會差，“納稅法”下，不确認遞延所得稅負債，但未來處置資産實現收益時，會納稅，符合負債（過去事項導緻的未來經濟利益流出）的定義，未确認該筆負債，是不能真實反映會計信息的，因此，在資産負債表觀下确認了遞延所得稅負債，未來資産收回或處置時，賬面價值與計稅基礎歸零，轉回遞延所得稅負債。于是“現在會計利潤包括了，但沒納稅”這個理解就錯了。

②對于未來處置金融資産，其他綜合收益的實現，會轉入投資收益，此時稅法與會計上都包括了該筆公允價值變動收益，于是“将來會計利潤不包括了，但要納稅了，因此确認遞延所得稅負債”這個理解也錯了。

綜上，資産負債表債務法下，更加強調根據資産負債的定義（即，過去事件導緻未來經濟利益流入還是流出）而确認遞延所得稅資産/負債，而淡化了會計利潤是否與應納稅所得額存在的差異。二者很多時候是一緻的，但也有很多時候不一緻，當用“納稅法”解釋不通的遞延所得稅問題，可以試試用“資産負債表債務法”去解釋。

11、專項儲備-安全生産費遞延所得稅問題

該問題實務中存在争議，具體分析詳見同名公衆号文章專項儲備-安全生産費遞延所得稅問題剖析。