國際稅收錦囊到 便民春風伴你行

關聯申報怎麼填？

在第31個全國稅收宣傳月即将到來，全國稅務系統正深入開展“便民辦稅春風行動”之際，廣東省稅務局對标納稅人所需所盼，廣泛收集了納稅人辦理關聯申報的疑難問題，精心梳理出36個關聯申報稅收風險點，逐一進行深入淺出的解析，提出應對的意見和建議，形成了國際稅收服務錦囊，以幫助廣大納稅人更準确地掌握關聯申報要求，進一步降低和化解各類國際稅收風險，助力廣東持續構建市場化、法治化、國際化營商環境。

廣東省稅務局關聯申報國際稅收服務錦囊共分三期，今天為您推送第二期，後續将推出第三期，敬請關注！

目錄

1.關聯交易類型填報錯誤

2.《融通資金表》填報方式有誤

3.融通資金利息填報有誤

4.《權益性投資表》漏報

5.“權益性投資情況”填報口徑有誤

6.“權益性投資股息、紅利分配情況”填報錯誤

7.“權益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況”填報錯誤

8.《成本分攤協議表》漏報

9.《對外支付款項情況表》填報有誤

10.漏報境外關聯方

11.《境外關聯方信息表》數據填報有誤

12.《年度關聯交易财務狀況分析表》漏報

13.财務狀況分析表關聯交易劃分不合理

14.财務狀況分析表數據跨表不一緻

1.關聯交易類型填報錯誤

風險點

關聯交易類型填報錯誤。

可能出現風險的表單

G102000《有形資産所有權交易表》-G108000《關聯勞務表》

錦囊話你知

42号公告第四條将關聯交易分為五種類型：有形資産使用權或者所有權的轉讓、金融資産的轉讓、無形資産使用權或者所有權的轉讓、資金融通和勞務交易。這五種類型中并沒有兜底條款，即沒有“其他交易類型”。換言之，企業與關聯方所有的關聯交易均需要對号入座，歸入上述五種交易類型之中。但在明确各交易類型具體包含的交易内容時，《企業年度關聯業務往來報告表》填報說明提供了“其他XXXX”選項。因此，企業在判定關聯交易類型時，如果所發生的關聯交易在所列舉的交易内容中沒有找到相應選項，建議要根據每種交易類型的特性，結合上位法的規定，以及關聯申報表的填報說明來判定。

實務中，如下幾個問題相對容易出錯，企業應特别注意。

（一）來料加工企業為關聯方提供來料加工服務，并向關聯方收取的加工費，應填報在G102000《有形資産所有權交易表》，而不是G108000《關聯勞務表》。其中，“原材料—來料加工”按照企業年度進口報關價格計算填報，“産品（商品）—來料加工”按照企業年度出口報關價格計算。

（二）對于技術服務費，不屬于特許權使用費範疇的，應作為勞務費在《關聯勞務表》填報；屬于特許權使用費範疇的，應在《無形資産使用權交易表》填報。

（三）委托境外關聯方提供合約研發服務，向關聯方支付合約研發費用，其中費用化部分應在《關聯勞務表》填報，資本化部分應在《無形資産所有權交易表》填報。

（四）涉及研發業務的企業，如果将屬于企業無形資産的研發成果所有權出讓給關聯方，應填報 G103000《無形資産所有權交易表》；如果将屬于企業無形資産的研發成果使用權出讓給關聯方，應填報 G105000《無形資産使用權交易表》；如果是受關聯方委托，僅收取勞務費用，則應填報G108000《關聯勞務表》。

（五）應收賬款在年度内沒有發生轉讓交易，僅發生餘額變動的，不需要就應收賬款餘額變動情況填報G106000《金融資産交易表》。

（六）企業股東進行股權轉讓時，企業屬于被投資方而不屬于交易方，自然該交易也就不屬于企業要申報的關聯股權轉讓交易。實務中，也有企業容易誤将向股東支付股息紅利作為關聯交易報告。

2.《融通資金表》填報方式有誤

風險點

關聯融入或融出資金沒有按要求逐筆填報，而隻填前五名或合并填報。

可能出現風險的表單

G107000《融通資金表》

錦囊話你知

《融通資金表》與其他關聯交易明細表填報要求有所不同，一是其他表單要在合計欄加上非關聯交易金額，而《融通資金表》隻填報關聯交易金額；二是其他表單填報的是分關聯方彙總的情況，除逐行填報前5位關聯方外，其他關聯方合并填報，而《融通資金表》是要求逐筆填報，一筆資金年度内部分變動的，該筆資金的剩餘部分也要視同新一筆關聯交易進行重新填報。實務中，一些企業發生的關聯融入或融出資金筆數較多，但隻填報5筆，或将多筆合并成一筆填報。由于各筆交易的金額和本年實際占用天數不盡相同，這可能會影響年度關聯債資比的計算，甚至會被誤判關聯債資比超标。

3.融通資金利息填報有誤

風險點

《融通資金表》“境外關聯交易金額（利息）”和“境内關聯交易金額（利息）”隻填報了實際收付的利息，容易漏報其他具有利息性質的費用。

可能出現風險的表單

G107000《融通資金表》

錦囊話你知

《融通資金表》第6和7列“境外關聯交易金額（利息）”和“境内關聯交易金額（利息）”填報包括由于直接或者間接取得關聯債權投資而實際列支的利息、支付給關聯方的關聯債權性投資擔保費或者抵押費、特别納稅調整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關聯債權性投資有關的金融衍生工具或者協議的名義利息、取得的關聯債權性投資産生的彙兌損益及其他具有利息性質的費用。

4.《權益性投資表》漏報

風險點

企業容易因年度内權益性投資情況沒有發生變化而漏報權益性投資表。

可能出現風險的表單

G109000《權益性投資表》

錦囊話你知

《權益性投資表》适用于企業填報報告年度所屬期間内獲得或者存續的權益性投資情況。企業即使在報告年度内權益性投資沒有發生變化，也應反映存續的權益性投資情況，因此發生關聯業務往來的企業在進行關聯申報時一般均應填報《權益性投資表》，相當于一張必填表。

5.“權益性投資情況”填報口徑有誤

風險點

企業對權益性投資情況填報口徑理解不清晰，容易出現錯報。

可能出現風險的表單

G109000《權益性投資表》

錦囊話你知

企業對于“100權益性投資情況”，習慣性填寫為月度餘額，無法正确反映企業權益性投資實際情況。實際上，“所有者權益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應按當月《資産負債表》月初月末平均值填列，即（期初餘額＋期末餘額）÷2；而“平均權益投資金額”不一定等于“所有者權益金額”。若“所有者權益金額”大于或等于“實收資本（股本）”與“資本公積金額”之和，則“平均權益投資金額”等于“所有者權益金額”。若“所有者權益金額”小于“實收資本（股本）”與“資本公積金額”之和，當“實收資本（股本）”和“資本公積金額”之和大于或等于“實收資本（股本）”時，“平均權益投資金額”等于“實收資本（股本）”與“資本公積金額”之和；當“實收資本（股本）”與“資本公積金額”之和小于“實收資本（股本）”時，“平均權益投資金額”等于“實收資本（股本）金額”。例如：A企業《權益性投資表》3月第1列“所有者權益金額”為1000萬元，第2列“實收資本（股本）金額”為800萬元，第3列“資本公積金額”為300萬元，則第4列“平均權益投資金額”應為1100萬元。

6.“權益性投資股息、紅利分配情況”填報錯誤

風險點

在填報權益性投資股息、紅利分配情況時，容易錯填分配金額，及錯誤區分關聯股東與非關聯股東。

可能出現風險的表單

G109000《權益性投資表》

錦囊話你知

權益性投資股息、紅利分配情況中“股息、紅利金額”應按權責發生制填報本報告年度内企業股東會或股東大會作出利潤分配或者轉股決定分配的股息、紅利金額合計。因此，企業已作決定但未實際分配的股息、紅利也應在本項填列。實務中，還要注意以下兩點：

（一）由于非居民企業取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日，因此，《權益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額與企業申報的“股息紅利所得”性質的非居民源泉扣繳申報金額存在不一緻的可能。

（二）要特别注意關聯方股東與非關聯方股東的區分。根據42号公告關聯關系的判定，一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上，雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的，才構成關聯股權關系。因此《權益性投資表》中“非關聯方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關聯關系判定條件的股東。

7.“權益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況”填報錯誤

風險點

在填報權益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況時，誤按分配金額大小來填報。

可能出現風險的表單

G109000《權益性投資表》

錦囊話你知

“300權益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況”應填報本報告年度内企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定分配給前五位股東情況。實務中，有企業會習慣性認為既然是關聯申報那就填寫分配給關聯方股東的情況，或認為是按股息、紅利分配金額大小來确定前五位股東。實際上，應按持股比例來确定前五位股東，而且不區分是否關聯方。應注意，這裡填報的前五位股東的名稱、類型和國家（地區）的信息應與《企業報告信息表》“400企業股東信息（前五位）”一緻，如果《企業報告信息表》實際填寫的股東數量多于5位的，本表要按該表所列股東數來填報，即要填報分配情況的股東也不止5位。目前廣東省電子稅務局在線填寫申報已将此欄設置為自動從《企業報告信息表》獲取上述股東基本信息。

8.《成本分攤協議表》漏報

風險點

既執行預約定價安排，又簽訂成本分攤協議的企業容易漏報《成本分攤協議表》。

可能出現風險的表單

G110000《成本分攤協議表》

錦囊話你知

《成本分攤協議表》适用于本報告年度所屬期間已簽訂或者正在執行成本分攤協議的企業填報。對于以預約定價安排方式達成成本分攤協議的企業，雖可以不準備預約定價安排涉及關聯交易的本地文檔和特殊事項文檔，但并不能免除關聯業務往來的申報義務，所以該企業在進行關聯申報時應按要求填報《成本分攤協議表》。

9.《對外支付款項情況表》填報有誤

風險點

誤按權責發生制填報，導緻對外支付數據填報錯誤。

可能出現風險的表單

G111000《對外支付款項情況表》

錦囊話你知

根據《對外支付款項情況表》填報說明，該表“本年度向境外支付款項金額”及“其中：向境外關聯方支付款項金額”均要求按照收付實現制，填報企業實際向境外及境外關聯方支付款項金額。實務中，企業應重點關注以下問題：

（一）應按收付實現制，而不是權責發生制填報此表，即當年支付的款項才需要填報。如以前年度已做稅前扣除未對外支付，在報告年度内進行了對外支付的款項應填報；而報告年度内隻進行了對外支付備案但并沒有實際對外支付的款項不應填報。

（二）“本年度向境外支付款項金額”不僅包括向境外關聯方的支付，也包括向境外非關聯方的支付；不僅包括向境外機構的支付，也包括向境外個人的支付。

（三）由于填報原則差異，一些項目費用在關聯申報《對外支付款項情況表》《關聯勞務表》和企業所得稅申報表《期間費用表》之間難以做到一一對應，但事實上還是會有内在的勾稽關系，建議企業如實填報相關數據。

10.漏報境外關聯方

風險點

企業容易以不了解境外關聯方相關信息為由而漏填報境外關聯方。

可能出現風險的表單

G112000《境外關聯方信息表》

錦囊話你知

《境外關聯方信息表》要求填報G102000《有形資産所有權交易表》-G106000《金融資産交易表》、G108000《關聯勞務表》中所有列明的境外關聯方信息，而且是一戶一表，有多少戶應填報的境外關聯方就有多少張表，但僅在G107000《融通資金表》列明的境外關聯方信息不需要填報。目前廣東省電子稅務局在此欄設置了下拉菜單，隻有在關聯交易明細表中填報的境外關聯方才可以選填。

11.《境外關聯方信息表》數據填報有誤

風險點

境外關聯方信息表中“納稅人名稱”“實際稅負”“适用所得稅性質的稅種名稱”等信息容易填報錯誤。

可能出現風險的表單

G112000《境外關聯方信息表》

錦囊話你知

《境外關聯方信息表》填報的是境外關聯方的信息，實務中企業應重點關注以下問題：

（一）“納稅人名稱”應填報境外關聯方名稱，而不是本報告企業的名稱。

（二）“适用所得稅性質的稅種名稱”應填報境外關聯方所在國适用所得稅性質的稅種名稱，應當以中文填報。

（三）“實際稅負”填報境外關聯方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質的稅種的稅負。實際稅負＝實際繳納所得稅性質的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質的稅種的應納稅所得額×100%。所得稅性質的稅種的應納稅所得額小于零的，按零填報。

（四）“享受所得稅性質的稅種的稅收優惠”應填報境外關聯方在所在國享受所得稅性質的稅種的稅收優惠，包括各種稅額減免、稅率優惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。

（五）“上市公司”填報的是境外關聯方的信息，如境外關聯方為上市公司的，如實填報“上市股票代碼”和“上市交易所”相關信息，填報境外關聯方股票上市的交易所時應當以中文填報全稱。

12.《年度關聯交易财務狀況分析表》漏報

風險點

對填報企業個别或合并年度關聯交易财務狀況分析表的條件理解錯誤，容易漏報。

可能出現風險的表單

G113010《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業個别報表信息）》、G113020《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業合并報表信息）》

錦囊話你知

報告年度内與其關聯方發生業務往來進行關聯申報的企業中，編制個别财務報表的企業應填報G113010《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業個别報表信息）》，編制合并财務報表的企業應填報G113020《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業合并報表信息）》。即《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業個别報表信息）》是所有進行關聯申報的獨立核算企業都需要填寫的表格，相當于一張必填表。實務中，一些公司因下設非獨立核算分支機構而容易誤填G113020《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業合并報表信息）》，其實，如果該公司隻是下設非獨立核算分支機構，并沒有編制合并财務報表，就隻需要填報G113010《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業個别報表信息）》。

13.财務狀況分析表關聯交易劃分不合理

風險點

年度關聯交易财務狀況分析表對關聯交易劃分不同情形時不合理、不準确，劃分标準說明不符合要求。

可能出現風險的表單

G113010《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業個别報表信息）》、G113020《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業合并報表信息）》

錦囊話你知

填報年度關聯交易财務狀況分析表的難點是将各核算項目金額劃分為境外關聯交易、境外非關聯交易、境内關聯交易和境内非關聯交易四種情形。企業首先應當依據财務會計核算明細準确劃分，無法準确劃分的，應當确定其他劃分方法，并說明具體的劃分标準。當沒辦法依據财務會計核算明細準确劃分時，企業可參考以下劃分方法：營業收入按照具體的銷售客戶進行劃分填報，營業成本按照實際賬載成本進行劃分填報，營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、财務費用按照“費用功能法”原則劃分（如果某項費用是因為從事境外關聯業務而實際發生的就直接劃分到境外關聯費用），對無法按“功能”準确劃分的，可根據企業實際情況按銷售成本、費用标準、銷售收入等合适因素進行劃分。

實務中，部分企業未能夠合理、準确劃分四種情形的金額，填寫劃分标準說明也過于簡單。建議企業在日常的會計核算中能按不同關聯交易情形對收入、成本、費用進行分開核算，以便準确填報年度關聯交易财務狀況分析表。而且，無論如何劃分收入、成本、費用，均在劃分标準說明中予以詳細說明。

14.财務狀況分析表數據跨表不一緻

風險點

同一核算項目在年度關聯交易财務狀況分析表和企業所得稅年度納稅申報表的金額不一緻。

可能出現風險的表單

G113010《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業個别報表信息）》

錦囊話你知

企業在填報G113010《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業個别報表信息）》時，應留意營業收入、營業成本、利潤總額各項目合計欄（第5列）金額與企業所得稅年報表中的A100000 《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A 類）》對應欄次是否一緻，若不一緻，應核對是否存在錯報情況。且當企業所得稅年度納稅申報表數據調整時，關聯申報《年度關聯交易财務狀況分析表（報告企業個别報表信息）》也應作相應調整。

來源：國家稅務總局廣東省稅務局

編發：國家稅務總局橫琴粵澳深度合作區稅務局

審核：邢盟政