本章内容主要梳理存貨及相關知識。

一、存貨簡介

1.存貨：指企業在日常活動中持有的以備出售的産成品或商品、處在生産過程中的在産品、在生産過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

2.存貨按經濟内容分類包括原材料、在産品（指正在加工制造尚未完工的在制品）、半成品、産成品、商品、包裝物、低值易耗品（指不能作為固定資産核算的各種用具和物品，單位價值較低，品種多、易于損壞）等；按存放地點分類包括庫存存貨、在途存貨、加工中的存貨、委托代銷存貨等。

存貨通常在一年或一個營業周期内（超過一年）被消耗，或經出售轉換為庫存現金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資産。

3.存貨确認條件：（需同時滿足）①該存貨包含的經濟利益很可能流入企業。②該存貨的成本能夠可靠地計量。

4.存貨盤存方法：①實地盤存制（适用于交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品零售） ②永續盤存制

實地盤存制：在期末通過盤點存貨來确定期末存貨結存數量，并據以推算出本期發出存貨數量。（本期耗用或減少數=期初結存數 本期增加數-期末結存數）

永續盤存制：通過設置存貨明細賬，對日常發生的存貨增減都必須根據會計憑證在賬簿中進行連續登記，并随時在賬面上結算各項存貨的結存數。

二、存貨取得和發出的計量

1.存貨取得的計量

應按照成本進行初始計量，包括 1）采購成本 2）加工成本 3）其他成本

1) 采購成本：原材料、商品、低值易耗品等通過購買取得的存貨，其采購成本主要包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其中相關稅費指企業購買、自制或委托加工存貨所發生的關稅、消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。

不應計入采購成本：①從供貨單位等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減采購成本。 ②采購過程中取得規範發票的運輸費，可作為進項稅額抵扣。 ③存貨入庫以後的倉儲費用計入管理費用。 ④因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理财産損溢進行核算，查明原因後再進行相應會計處理。 ⑤發生的運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用可先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。

2）加工成本：在存貨加工過程中發生的追加費用，包括直接人工費及按照一定方法分配的制造費用。

3）其他成本：除采購成本、加工成本以外使存貨達到目前場所和狀态所發生的其他支出，如為特定客戶設計産品所發生的設計費等（通常設計費應計入當期損益，但為特定客戶設計産品發生的可計入成本）。

2.存貨發出的計量

計價方法包括 ①個别計價法 ②先進先出法 ③加權平均法（包括月末一次加權平均法和移動加權平均法） ④毛利率法等。

①個别計價法：以每批（次）收入存貨的實際成本作為計算該批次發出存貨成本。（一般适用于特定項目的存貨和勞務，比如房産、船舶、珠寶、名畫等貴重物品。）

②先進先出法：以先購進的存貨先發出的實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。（使用此方法，在物價上漲時會高估企業當期利潤和庫存存貨的價值；在物價下跌時會低估企業庫存存貨價值和當期利潤。）

③加權平均法（包括月末一次加權平均法和移動加權平均法）：

月末一次加權平均法（适用于實地盤存制）公式如下：

移動加權平均法公式（适用于永續盤存制）如下：

④毛利率法：指根據本期銷售額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算銷售毛利，并據以計算發出商品和期末庫存商品成本。

三、原材料的核算

原材料核算方法主要有兩種：按實際成本計價核算、按計劃成本計價核算。

1.按實際成本計價核算

1）會計賬戶設置：原材料（借方記入庫成本，貸方記出庫成本）、在途物資（借方記已付款但尚未登記入庫在途物資成本，貸方記已驗收入庫的在途物資成本）、委托加工物資（借方記委托加工物資的實際成本、支付的加工費和相關稅費、運雜費等；貸方反映加工完成驗收入庫物資的成本）。

按材料的用途分别記入“生産成本”“制造費用”“管理費用”等賬戶。

2.按計劃成本計價核算

1）會計賬戶設置：原材料（借方記入庫材料的計劃成本，貸方記出庫材料的計劃成本）、材料采購（借方記實際成本，貸方記計劃成本）、材料成本差異（借方表示超支，貸方表示節約）。

2）按計劃成本計價核算時，月末必須将發出原材料的計劃成本調整為實際成本。調整方法為：

四、周轉材料的結算

企業的周轉材料主要包括低值易耗品、包裝物等。

1.低值易耗品的核算

可以設置“周轉材料——低值易耗品”賬戶，也可以單獨設置“低值易耗品”賬戶進行核算。

低值易耗品價值的攤銷方法可以采用一次轉銷法（指将其價值一次全部計入有關資産或當期損益。eg.借方記制造費用，貸方記周轉材料——低值易耗品）、五五攤銷法。

2.包裝物的核算

可以設置“周轉材料——包裝物”賬戶，也可以單獨設置“包裝物”賬戶進行核算。

随商品出售但不單獨計價的包裝物，應在包裝物發出時，按其實際成本計入銷售費用中，借記銷售費用，貸記包裝物。

随商品出售單獨計價的包裝物，應視同銷售材料處理，一方面應反映銷售收入，計入其他業務收入；另一方面需反映銷售成本，計入其他業務成本。（eg.出售時：借記銀行存款，貸記其他業務收入、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；結轉成本時：借記其他業務成本，貸記周轉材料——包裝物、材料成本差異（若按計劃成本核算，實際成本超支時））

3.出租、出借包裝物

包裝物租金收入屬于企業讓渡資産使用權給他人取得的收入，應作為企業的其他業務收入核算；若收取押金，押金作為其他應付款核算。

五、存貨的期末計量

1.為客觀反映企業期末存貨的實際價值，應當對存貨按成本與可變現淨值孰低進行計量，避免虛記資産的情況。

這裡的“成本”指存貨的曆史成本，即實際成本。“可變現淨值”指在日常活動中，存貨的估計售價（eg.産品的市場銷售價格）減去至完工時估計将要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。

2.存貨跌價準備的核算

如果期末存貨的成本高于可變現淨值，則表明存貨發生了跌價損失，應按成本高于可變現淨值的差額計提存貨跌價準備。

存貨跌價準備科目：借方反映實際發生存貨跌價時沖銷的存貨跌價準備，貸方反映存貨跌價準備的提取。

eg.計提存貨跌價準備：借方記資産減值損失，貸方記存貨跌價準備。可變現淨值恢複時：借方記存貨跌價準備，貸方記資産減值損失。

六、存貨清查的核算

可設置“待處理财産損溢”科目。借方表示盤虧或毀損存貨的金額，以及經批準結轉的盤盈存貨的金額；貸方表示盤盈存貨的金額，以及經批準結轉盤虧存貨的金額。企業清查中發現的各種存貨損溢，應在期末結賬前處理完畢。本科目期末應無餘額。

1.存貨盤盈：批準處理前：借方記原材料，貸方記待處理财産損溢；批準處理後：借方記待處理财産損溢，貸方記管理費用。

2.存貨盤虧：批準處理前：借方記待處理财産損溢，貸方記原材料/庫存商品；批準處理後：借方記原材料/管理費用/其他應收款/營業外支出（自然災害或意外事故造成的毀損），貸方記待處理财産損溢。

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