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合并會計報表編制規範

第1章 總則

第1條 目的

為了規範合并财務報表的編制和列報，根據财政部《企業會計準則》關于企業合并會計報表的有關規定，結合本公司的實際情況，特制定本規範。

第2條 管理範圍

本規範适用于本公司合并财務報表的編制，包括“合并資産負債表”、“合并利潤表”、“合并現金流量表”、“合并所有者權益變動表”和附注的編制規範。

第3條 術語解釋

1．本規範所稱母公司，是指××股份有限公司（簡稱為“本公司”）。

2．本規範所稱子公司，是指财務和經營政策由本公司決定，且經營活動中産生的利潤可供本公司獲取的公司。

第2章 合并财務報表的編制範圍

第4條 本公司在編制合并财務報表時，應當合并以下各類型公司的财務報表。

1．本公司在境内、外的所有子公司。

2．本公司以各種方式擁有其過半數以上（不包括半數）權益性資本的被投資公司。

3．本公司未持有其過半數以上的權益資本，但被本公司所控制的其他公司，包括以下4類公司。

（1）通過與該被投資企業其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權。

（2）根據章程或協議，有權控制被投資企業的财務和經營政策。

（3）有權任免被投資企業董事會等類似權力機構的多數成員。

（4）在被投資企業董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。

第5條 在編制合并财務報表時，下列6類子公司可以不包括在合并财務報表的合并範圍之内。

1．已關停并轉的子公司。

2．按照破産程序，已宣告被清理整頓的子公司。

3．已宣告破産的子公司。

4．準備近期出售而短期持有其半數以上權益性資本的子公司。

5．非持續經營的所有者權益為負數的子公司。

6．受所在國外彙管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。

第3章 編制合并财務報表的要求

第6條 合并财務報表所需資料要求

合并财務報表以本公司和納入合并範圍的子公司（以下凡涉及到的子公司，即為納入合并範圍的子公司）本身的财務報表以及其他有關資料為依據，合并各項目數額編制。子公司應向本公司提供以下6個方面但不僅限此6個方面的資料。

1．子公司的财務報表。

2．子公司所采用的與本公司不同的會計政策。

3．與本公司及與本公司的其他子公司業務往來、債權債務、投資等資料。

4．子公司利潤分配有關資料。

5．子公司所有者權益變動的明細資料。

6．其他編制合并财務報表所需的資料。

第7條 會計期間要求

1．本公司為了編制合并财務報表，應當統一本公司與子公司的财務報表決算日和會計期間，使子公司财務報表決算日和會計期間與本公司财務報表決算日和會計期間保持一緻。

2．子公司與本公司的決算日和會計期間不一緻時，本公司應當按照自身财務報表決算日和會計期間，對子公司财務報表進行調整，以調整後的子公司财務報表編制合并财務報表，或者要求子公司按照本公司的要求編報相同會計期間的财務報表。

第8條 會計政策要求

1．本公司所有子公司，原則上必須采用本公司要求采用的會計政策，以保證合并會計報表的順利編制。

2．當子公司所采用的會計政策與本公司要求不一緻時，子公司應當按照本公司規定的會計政策進行調整，或者另行編制。

第9條 關于權益法核算的要求

1．編制合并财務報表，财務部需對子公司進行的權益性資本投資采用權益法核算，并以此編制個别财務報表，為編制合并财務報表提供基礎數據。

2．對于子公司因本期損益而引起的所有者權益的變動，财務部應計算确定其所擁有的數額，并将其計入本期投資損益，同時按照該數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值。

3．子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資産重估增值、接受外币投資折算差額所引起的所有者權益的變動，财務部應計算确定所擁有的數額，按照計算确定的數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數額。

第10條 境外子公司報表合并要求

1．本公司境外子公司以外币表示的财務報表，财務部應将境外子公司财務報表各項目的數額折算為本公司記賬本位币，并以折算為本公司本位币後的财務報表編制合并财務報表。

2．對于境内子公司采用與本公司記賬本位币以外的貨币編報的财務報表，也應當按照本規定将其财務報表折算為本公司記賬本位币表示的财務報表。

第11條 合并财務報表編制的原則

财務部應以本公司和子公司的财務報表為依據，在抵銷本公司與子公司、子公司相互之間發生的内部交易對合并财務報表的影響後，合并編制。

第4章 合并财務報表編制

第12條 各财務報表中應相互抵銷的項目見下表。

合并财務報表抵銷項目一覽表

第13條 增加子公司的合并報表處理

1．報告期内，因本公司的子公司合并而增加的子公司，應當将該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤、現金流量納入合并報表編制範圍。編制合并資産負債表時，應調整合并資産負債表的期初數。

2．報告期内，因非本公司控制的子公司合并而增加的子公司，編制合并報表時，應将購買日至期末的收入、費用、利潤、現金流量納入合并報表。編制合并資産負債表時，不調整合并資産負債表的期初數。

3．本公司合并子公司所支付的現金大于合并日子公司現金餘額的部分，應當在現金流量表投資支付的現金項目下以“取得子公司支付的現金”項目列示；小于的部分，應當以“收到其他與投資活動有關的現金”項目列示。

第14條 處置子公司的合并報表處理

1．編制合并資産負債表時，不調整合并資産負債表的期初數。

2．将該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤等納入合并利潤表，現金流量納入合并現金流量表。

3．處置子公司收到的現金大于處置日子公司現金餘額的部分，應當在現金流量表中收回投資收到的現金項目下以“出售子公司收到的現金”項目列示；小于的部分，應當以“支付其他與投資活動有關的現金”項目列示。

第15條 合并報表中少數股東份額處理

1．子公司所有者權益中不屬于本公司的份額，應當作為少數股東權益，在各合并财務報表中以“少數股東權益”項目列示。

2．子公司當期淨損益中屬于少數股東權益的份額，應當在合并利潤表中淨利潤項目下以“少數股東損益”項目列示。

3．子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，處理辦法有以下2種。

（1）子公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并且少數股東有能力予以彌補時，該項餘額應當沖減少數股東權益。

（2）公司章程或協議未規定少數股東有義務承擔的，該項餘額應當沖減本公司的所有者權益。該子公司以後期間實現的利潤，在彌補了由本公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應全部歸屬于本公司的所有者權益。

第5章 附注編制

第16條 信息披露

财務部需根據“企業會計準則”中信息披露的相關規定，編制合并财務報表附注。

第17條 合并财務報表附注的内容

1．子公司的清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、母公司的持股比例和表決權比例。

2．本公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足半數，但能對其形成控制的原因。

3．本公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，但未能對其形成控制的原因。

4．子公司所采用的與母公司不一緻的會計政策，編制合并财務報表的處理方法及其影響。

5．子公司與母公司不一緻的會計期間，編制合并财務報表的處理方法及其影響。

6．本期增加的子公司和本期不再納入合并範圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業務性質、母公司的持股比例和表決權比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會計期間資産負債表日的資産、負債和所有者權益的金額，以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。

7．子公司向母公司轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。

8．需要在附注中說明的其他事項。

第6章 附則

第18條 本規範由本公司财務部編制，經董事會議審議後通過。

第19條 本規範自××××年××月××日起實施。

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