2022年注冊會計師考試稅法答案-tft每日頭條

2022年注冊會計師考試稅法答案?15.1 某煙花生産企業2021年1月發生以下業務：月初庫存外購已稅的鞭炮的金額為12 000元，當月購進已稅鞭炮300箱，增值稅專用發票上注明的每箱購進金額為300元，下面我們就來聊聊關于2022年注冊會計師考試稅法答案?接下來我們就一起去了解一下吧!

2022年注冊會計師考試稅法答案

15.1 某煙花生産企業2021年1月發生以下業務：月初庫存外購已稅的鞭炮的金額為12 000元，當月購進已稅鞭炮300箱，增值稅專用發票上注明的每箱購進金額為300元。

月末庫存外購已稅鞭炮的金額為8 000元（金額均不含增值稅）。其餘為當月生産領用。當月該煙花生産企業生産了Y型鞭炮500箱，其中：

（1）銷售給A商貿公司100箱，每箱不含稅銷售價格為800元。

（2）100箱通過該企業自設非獨立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價格為900元。

（3）銷售給B商貿公司200箱，每箱不含稅銷售價格為1 100元。

（4）剩餘的100箱作為福利發給職工。

（5）除此之外，将200箱Z型鞭炮與火藥廠換取生産鞭炮用的火藥原料，互相開具了增值稅專用發票；已知Z型鞭炮的平均價格為950元/箱，最高售價1 100元/箱。

（其他相關資料：鞭炮焰火的消費稅稅率為15%。）

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算銷售給A商貿公司鞭炮應繳納的消費稅。

應繳納的消費稅=100×800×15%=12 000（元）

說明：銷售給A商貿公司的100箱鞭炮按照不含稅的實際單位售價800元/箱為計稅依據計算繳納消費稅。

（2）計算通過自設非獨立門市部銷售鞭炮應繳納的消費稅。

應繳納的消費稅=100×900×15%=13 500（元）

說明：通過自設非獨立核算門市部銷售鞭炮按照門市部對外的銷售數量100箱和銷售單價900元/箱為計稅依據計算繳納消費稅

（3）計算銷售給B商貿公司鞭炮應繳納的消費稅。

應繳納的消費稅=200×1 100×15%=33 000（元）

說明：銷售給B商貿公司的200箱鞭炮按照不含稅的實際單位售價1 100元/箱為計稅依據來計算繳納消費稅

（4）計算将鞭炮作為福利發放應繳納的消費稅。

平均售價=（800×100 900×100 1 100×200）÷（100 100 200）=975（元/箱）

作為福利發放給職工的鞭炮應繳納的消費稅=100×975×15%=14 625（元）

說明：作為福利發放給職工的100箱鞭炮應按照同類消費品的平均售價計算繳納消費稅

（5）計算用鞭炮換取原材料應繳納的消費稅。

應繳納的消費稅=200×1 100×15%=33 000（元）

說明：将鞭炮用于換取生産資料應該按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅

（6）計算當月允許扣除的已納消費稅。

當月允許扣除消費稅=（12 000 300×300-8 000）×15%=14 100（元）

說明：當月允許扣除的已納消費稅應按照當月生産領用的數量對應的金額進行扣除。

當期允許扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價當期當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的應稅消費品的買價

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品适用稅率

（7）計算當月實際應繳納的消費稅。

該企業當月實際應繳納的消費稅=12 000 13 500 33 000 33 000 14 625-14 100=92 025（元）

15.2 甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經營糧食白酒的生産與銷售，2021年10月發生下列業務：

（1）以自産的10噸A類白酒換入乙企業的蒸汽釀酒設備，取得乙企業開具的增值稅專用發票上注明價款20萬元，增值稅2.6萬元。已知A類白酒的生産成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為2.5萬元/噸。

（2）移送50噸B類白酒給自設非獨立核算門市部，不含增值稅移送價為1.5萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價為3萬元/噸。

（3）受丙企業委托加工20噸C類白酒，雙方約定由丙企業提供原材料，成本為30萬元，開具增值稅專用發票上注明的加工費8萬元、增值稅1.04萬元。甲酒廠C類白酒不含增值稅售價為2.75萬元/噸。

（其他相關資料：白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克，各類白酒成本利潤率假設均為10%。）

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）簡要說明稅務機關應核定白酒消費稅最低計稅價格的兩種情況。

①白酒生産企業銷售給銷售單位的白酒，生産企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格；

②納稅人将委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，也應核定消費稅最低計稅價格。

（2）計算業務（1）應繳納的消費稅稅額。

業務（1）應繳納的消費稅=10×2.5×20% 10×2 000×0.5÷10 000=6（萬元）

說明：納稅人用于換取生産和消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅，題目給出的最高售價為2.5萬元/噸。另外，白酒采用複合計征方式計算消費稅，應納稅額=應稅銷售額×比例稅率應稅消費品的銷售數量×定額稅率，此處需注意單位的換算。

（3）計算業務（2）應繳納的消費稅稅額。

業務（2）應繳納的消費稅=3×50×20% 50×2 000×0.5÷10 000=35（萬元）

說明：納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自産應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅，即以3萬元/噸進行計算。

（4）判斷業務（3）的消費稅納稅義務人并說明理由。

業務（3）的消費稅納稅義務人是丙企業。根據規定，對于确實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方隻收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，由受托方（個人除外）在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

（5）計算業務（3）應繳納的消費稅稅額。

業務（3）應繳納的消費稅=2.75×20×20% 20×2 000×0.5÷10 000=13（萬元）

說明：委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。本題中受托方甲酒廠有同類售價2.75萬元/噸，所以無需組價，從價部分的計稅依據=2.75×20=55（萬元），從量部分的計稅依據為20噸。

15.3 甲企業為高爾夫球及球具生産廠家，為增值稅一般納稅人。2021年11月發生以下業務：

（1）購進一批皮革材料，增值稅專用發票注明價款10萬元、增值稅稅款1.3萬元，委托乙企業将其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.26萬元；乙企業當月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。

（2）将委托加工收回的100個高爾夫球包全部批發銷售給代理商，收到不含稅價款28萬元。

（3）購進一批碳素鋼材料，增值稅專用發票注明價款150萬元、增值稅稅款19.5萬元，委托丙企業将其加工成高爾夫球杆，支付加工費用30萬元、增值稅稅款3.9萬元。丙企業無同類在售産品。

（4）主管稅務機關在11月初對甲企業進行稅務檢查時發現，乙企業已經履行了代收代繳消費稅義務，但丙企業未按規定履行代收代繳消費稅義務。

（5）将委托加工收回的高爾夫球杆的80%在當月銷售，收到不含稅價款300萬元，尚有20%留存倉庫。

（其他相關資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%。）

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算乙企業已代收代繳的消費稅。

乙企業代收代繳消費稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）

說明：委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。本題中乙企業當月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。

（2）計算甲企業批發球包應繳納的消費稅。

甲企業将委托加工收回的高爾夫球包對外銷售應該繳納消費稅=28×10%-2.5=0.3（萬元）

說明：根據消費稅規定，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。甲企業将高爾夫球包對外銷售的價格=28÷100=0.28（萬元/個），高于受托方代收代繳消費稅時的計稅價格0.25萬元/個，不屬于直接出售，所以應按規定繳納消費稅，計稅時可以扣除乙企業已經代收代繳的消費稅。

（3）說明主管稅務機關對丙企業未代收代繳消費稅行為的處理。

在對委托方進行稅務檢查中，如果發現委托加工的應稅消費品受托方沒有代收代繳稅款，則應按照《稅收征收管理法》的規定，對受托方（丙企業）處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

（4）計算甲企業銷售高爾夫球杆應繳納的消費稅。

應繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）

說明：根據規定，對于受托方沒有按規定代收代繳稅款的，不能因此免除委托方補繳稅款的責任。甲企業委托加工收回的高爾夫球杆，如果丙企業沒有代收代繳消費稅，甲企業需要補繳消費稅，稅款的計稅依據是：

①如果在檢查時，已經直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；

②尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計稅價格計稅。

綜上所述，委托加工收回的高爾夫球杆的80%在當月銷售，以售價300萬元作為計稅依據。

（5）計算甲企業留存倉庫的高爾夫球杆應繳納的消費稅。

應繳納的消費稅=（150 30）÷（1-10%）×10%×20%=4（萬元）

說明：另外20%留存倉庫的高爾夫球杆按照組成計稅價格作為計稅依據。

組成計稅價格=（材料成本加工費）÷（1-比例稅率）

總共的材料成本是150萬元，加工費30萬元，計算出來的稅款要乘以20%，得出留存倉庫的高爾夫球杆的應納稅額。

15.4 小汽車生産企業甲為增值稅一般納稅人，2021年4月相關業務如下：

（1）銷售100輛電動小汽車，不含稅銷售價格18萬元/輛，款項已收訖。

（2）将80輛A型燃油小汽車以“以物易物”方式與物資公司乙換取生産資料，A型車曾以不含稅銷售價格25萬元/輛、28萬元/輛進行銷售。

（3）上月以托收承付方式銷售100輛B型燃油小汽車給貿易公司丙，不含稅銷售價格11萬元/輛，本月發出100輛并辦妥托收手續。

當月丙貿易公司将上述100輛小汽車全部出口，海關審定的離岸價格為14萬元/輛。

（其他相關資料：A型小汽車消費稅稅率5%，B型小汽車消費稅稅率3%。）

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）說明業務（1）甲企業是否需要繳納消費稅及體現的稅收政策導向。

無需繳納消費稅，電動汽車不屬于消費稅“小汽車”稅目的征稅範圍。

稅收政策導向：促進我國交通能源戰略轉型、推進生态文明建設、促進節約能源、支持新能源汽車産業發展。

（2）計算業務（2）甲企業應繳納的消費稅。

應繳納的消費稅=80×28×5%=112（萬元）

說明：納稅人用于換取生産資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格（28萬元/輛）作為計稅依據計算消費稅。

（3）說明業務（3）甲企業消費稅的納稅義務發生時間所屬月份，并計算應繳納的消費稅。

納稅義務發生時間為4月份。根據規定，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

應繳納的消費稅=100×11×3%=33（萬元）

（4）判斷丙貿易公司能否享受出口免稅并退還消費稅政策，如能享受該政策請計算應退稅額。

丙貿易公司可以享受出口免稅并退還消費稅政策。

應退稅額=100×11×3%=33（萬元）

說明：有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品，享受消費稅出口免稅并退稅的優惠政策。外貿企業隻有受其他外貿企業委托，代理出口應稅消費品才可辦理退稅，外貿企業受其他企業（主要是非生産性的商貿企業）委托，代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的。

15.5 甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2021年5月發生下列業務：

（1）以分期收款方式銷售A牌卷煙180箱，銷售額650萬元，合同約定當月收取貨款的70%，實際收到40%。采用直接收款方式銷售B牌卷煙80箱，取得銷售額380萬元。

（2）進口一批煙絲，貨物成交價300萬元，甲卷煙廠另行承擔并支付運抵我國口岸前的運費和保險費支出8萬元。

（3）外購一批煙絲，取得增值稅專用發票注明的價款165萬元，稅額21.45萬元；當月領用80%用于連續生産卷煙。

（4）稅務機關檢查發現，2021年3月甲廠接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費稅。已知乙廠提供煙葉的成本95萬元，甲廠收取加工費20萬元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。

（其他相關資料：以上銷售額和費用均不含增值稅，A牌、B牌卷煙均為甲類卷煙，甲類卷煙增值稅稅率13%，消費稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費稅稅率30%，進口煙絲關稅稅率10%。）

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算業務（1）當月應繳納的消費稅。

業務（1）當月應繳納的消費稅額=（650×56% 180×150÷10 000）×70% 380×56% 80×150÷10 000=470.69（萬元）

說明：納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，消費稅納稅義務的發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。本題合同約定當月收取貨款的70%，所以将該項業務的70%計入消費稅稅額，另外卷煙在生産銷售環節的消費稅采用從價與從量複合計稅方式。

（2）計算業務（2）應繳納的增值稅、消費稅。

進口煙絲的組成計稅價格=（300 8）×（1 10%）÷（1-30%）=484（萬元）