- 前言 -

配圖：夏禋

文字：夏禋

公衆号：CPA研究院

文章共3688字，閱讀約需10分鐘

/前言/

稅收政策是政府為了實現一定時期的社會或經濟目标，通過一定的稅收政策手段，調參市場經濟主體的物質利益、給以強制性刺激，從而在一定程度上幹預市場機制運行的一種經濟活動及其準則。

目前我國主要涉及的稅種繁多，上篇我們詳解了個人所得稅丶增值稅丶消費稅丶環保稅等，這篇我們了解剩下的這些稅費會計處理方法吧！

Para 1

土地增值稅

土地増值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建築物和其他附着物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。

土地增值稅是以轉讓房地産取得的收入，減除法定扣除項目金額後的增值額作為計稅依據，并按照四級超率累進稅率進行征收。這裡的增值額是指轉讓房地産所取得的收入減除規定扣除項目金額後的餘額。

在會計處理時，企業交納的土地增值稅通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。

1）兼營房地産業務的企業，應由當期收入負擔的土地増值稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

2）轉讓的國有土地使用權與其地上建築物及其附着物一并在“固定資産”或“在建工程”科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅

借：固定資産清理/在建工程

貸：應交稅費——應交土地增值稅

3）企業在項目全部竣工結算前轉讓房地産取得的收入，按稅法規定預交的土地増值稅

借：應交稅費——應交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

4）待該項房地産銷售收入實現時，再按上述銷售業務的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結算後進行清算，收到退回多交的土地增值稅

借：銀行存款等科目

貸：應交稅費——應交土地增值稅

5）待該項房地産銷售收入實現時，再按上述銷售業務的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結算後進行清算，補交的土地増值稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

Para 2

房産稅

房産稅是國家對在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收的由産權所有入交納的一種稅。房産稅依照房産原值一次減除10%至30%後的餘額計算交納。

沒有房産原值作為依據的，由房産所在地稅務機關參考同類房産核定；房産出租的，以房産租金收入為房産稅的計稅依據。

企業按規定應交的房産稅，在“應交稅費”科目下設置“應交房産稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交房産稅

上交時

借：應交稅費——應交房産稅

貸：銀行存款

Para 3

土地使用稅

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮土地，調節土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。

企業按規定應交的土地使用稅，在“應交稅費”科目下設置“應交土地使用稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地使用稅

上交時

借：應交稅費——應交土地使用稅

貸：銀行存款

Para 4

車船稅

車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人繳納。企業按規定應交的車船稅，在“應交稅費”科目下設置“應交車船稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交車船稅

上交時

借：應交稅費——應交車船稅

貸：銀行存款

Para 5

印花稅

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。由于企業交納的印花稅，是由納稅人根據規定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。

1）按合同自貼花

一般情況下，企業需要預先購買印花稅票，待發生應稅行為時，再根據憑證的性質和規定的比例稅率或者按件計算應納稅額，将已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續。

企業交納的印花稅，不會發生應付未時稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。企業交納的印花稅可以不通過“應交稅費”科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2）彙總繳納

同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當地稅務機關申請按期彙總繳納印花稅。企業按規定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交印花稅

上交時

借：應交稅費——應交印花稅

貸：銀行存款

3）企業按照核定征收計算繳納印花稅

企業按規定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交印花稅

上交時

借：應交稅費——應交印花稅

貸：銀行存款

Para 6

企業所得稅

企業所得稅是企業的生産、經營所得和其他所得，依照有關所得稅法及其細則的規定需要繳納的一種稅。

企業應交納的所得稅，在“應交稅費”科目下設置“應交所得稅”明細科目核算；當期應計入損益的所得稅，作為一項費用，在淨收益前扣除。繳納企業所得稅的企業，在“應交稅費”科目下設置“應交企業所得稅”明細科目進行會計核算。

該明細科目的借方發生額，反映企業實際繳納的企業所得稅和預繳的企業所得稅；貸方發生額，反映按規定應繳納的企業所得稅；期末貸方餘額，反映尚未繳納的企業所得稅；期末借方餘額，反映多繳或預繳的企業所得稅。

1）企業按照稅法規定計算應繳或預繳的所得稅賬務處理

借：所得稅費用

貸：應繳稅費——應交所得稅

其中符合條件小型微利企業、高新技術企業、西部大開發企業等優惠稅率類型企業，按照優惠稅率計算應繳的所得稅額。

2）繳納當期應交企業所得稅的賬務處理

借：應繳稅費——應交所得稅

貸：銀行存款等

3）遞延所得稅資産

遞延所得稅資産，就是未來預計可以用來抵稅的資産，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會産生遞延稅款。

是根據可抵扣暫時性差異及适用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。

說通俗點就是，因會計與企業所得稅的差異，當期多交企業所得稅稅，未來可稅前扣除的金額增加，即未來少交企業所得稅。

資産負債表日确定或者增加遞延所得稅資産時賬務處理

借：遞延所得稅資産

貸：所得稅費用—遞延所得稅費用/資本公積——其他資本公積

一般情況下，遞延所得稅資産的對應科目是“所得稅費用”，但與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資産與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”

以後年度做納稅調減或者未來期間無法獲得足夠的應稅所得抵扣時賬務處理

借：所得稅費用—遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資産

Para 8

耕地占用稅

耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計稅，按照規定稅額一次征收。企業交納的耕地占用稅，不需要通過“應交稅費”科目核算。

企業按規定計算繳納耕地占用稅時

借：在建工程

貸：銀行存款

Para 9

車輛購置稅

車輛購置稅是對所有購買和進口汽車、摩托車、電車、挂車、農用運輸車行為，按計稅價格10%征收的一種稅。

按規定繳納的車輛購置稅

借：固定資産

貸：銀行存款

企業購置免稅、減稅車輛後用途發生變化的，按規定應補繳的車輛購置稅：

借：固定資産

貸：銀行存款

Para 10

契稅

土地使用權或房屋所有權的買賣、贈與或交換需按成交價格或市場價格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計征契稅的成交價格不含增值稅。

按規定繳納的契稅

借：固定資産（或無形資産）

貸：銀行存款

Para 11

文化事業建設費

文化事業建設費是國務院為進一步完善文化經濟政策，拓展文化事業資金投入渠道而對廣告、娛樂行業開征的一種規費。

繳納文化事業建設費的單位和個人應按照計費銷售額的3%計算應繳費額，計費銷售額含增值稅。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應繳稅費——應交文化事業建設費

實際上交時

借：應繳稅費——應繳文化事業建設費

貸：銀行存款

Para 12

水利建設基金

水利建設基金是專項用于水利建設的政府性基金。由中央水利建設基金和地方水利建設基金組成。

計算應交時

借：管理費用-水利建設基金

貸：應繳稅費-應繳水利建設基金

實際上交時

借：應繳稅費——應繳水利建設基金

貸：銀行存款

Para 13

殘疾就業保證金

殘疾人就業保障金簡稱殘保金，是指在實施分散按比例安排殘疾人就業的地區，凡安排殘疾人達不到省、自治區、直轄市人民政府規定比例的機關、團體、企業、事業單位和城鄉集體經濟組織，根據地方有關法規的規定，按照年度差額人數和上年度本地區職工年平均工資計算交納用于殘疾人就業的專項資金。

一般安排殘疾人就業的比例不得低于本單位在職職工總數的1.5%，達不到規定比例的應當繳納保障金。

計算應交時

借：管理費用——殘疾人就業保障金

貸：應繳稅費-殘疾人就業保障金

實際上交時

借：應繳稅費—殘疾人就業保障金

貸：銀行存款

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