胡怡建

未來，有必要将短期性政策減免與長期性制度改革和立法有效銜接，将短期減稅政策成果鞏固并上升為具有法定性、穩定性、權威性的稅法制度保障，構建有利于中小微企業實質性減稅降費長效機制。

黨的十八大以來，黨中央、國務院将減稅降費作為深化供給側結構性改革的重要舉措，持續部署實施系列減稅降費政策。減稅降費着眼于減輕企業經營負擔，為推動經濟發展質量變革、效率變革和動力變革創造了良好外部條件。國家稅務總局數據顯示，十年來，稅務部門辦理新增減稅降費累計8.8萬億元。其中，針對中小微企業的減稅降費政策支持力度大，成效顯著，成為穩定中小企業預期、提振中小企業信心、激發中小企業活力、促進中小企業轉型升級，推動我國經濟高質量發展的重要政策手段。

中小微企業減稅降費政策意義

中小微企業是國民經濟和社會發展的重要基礎，是國民經濟中最具活力的組成部分，是創業富民的重要渠道，在吸納勞動就業、服務市場經濟、增加國家稅收、改善民生福利、促進社會穩定等方面發揮着特殊作用。随着我國大力推進“大衆創業、萬衆創新”，中小微企業在國民經濟和社會發展中的作用日益顯著，對于穩增長、保就業，打造發展新引擎、增強發展新動力具有重要意義。

雖然小微企業具有企業規模小、管理成本低、掉頭轉型快、應變能力強等方面優勢，但也存在經營規模小、生産成本高、赢利水平低、資金壓力大、抗風險能力弱、市場競争激烈等劣勢。由于我國正處于轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期，外部環境中不确定因素增多，尤其經濟下行、疫情沖擊等外部環境發生重大變化時，中小微企業面臨的成本上漲、資金短缺、經營困難壓力和矛盾更為突出。

應對外部環境挑戰，中小微企業既要砥砺前行，依靠自主創新轉型升級抵禦風險，也需要有政策支持，緩解中小微企業困難、提振中小微企業信心、激發中小微企業活力。減稅降費作為最有效的政策手段，能夠直接降低中小微企業稅費成本，用政府收入的“減法”，換取企業效益的“加法”和市場活力的“乘法”，幫助中小微企業纾困解難，推動中小微企業創新驅動，促進中小微企業健康發展。

中小微企業減稅降費政策特點

近年來，我國連續實施減稅降費政策，針對中小微企業主要采取了以下幾方面政策措施。

逐步放寬享受所得稅優惠企業認定标準，年應納稅所得額由50萬元提高到300萬元，并進一步加大政策優惠力度。

延長企業虧損彌補期限，将高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限由5年延長至10年。

改進外購設備扣除方式，中小微企業新購置設備、器具，單位價值在500萬元以上的，可以一次性在所得稅稅前扣除。

研發費用加計扣除，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資産計入當期損益的，按100%在稅前加計扣除；形成無形資産的，按照無形資産成本的200%在稅前攤銷。

提高暫免征收增值稅優惠标準，工業企業和商業企業小規模納稅人年銷售額标準上調至500萬元。2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅。

實行增值稅留抵退稅，2022年對小微企業存量留抵稅額6月底前一次性全額退還，增量留抵稅額4月1日起按月全額退還。

減征地方“六稅兩費”，對小微企業的資源稅、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加按50%幅度減征。

上述針對中小微企業的減稅降費政策具有力度大、針對性強、受益面廣的特點。力度大不僅指減稅降費總體規模大，而且向中小微企業傾斜，使中小微企業成為減稅降費受益主體；針對性強指針對中小微企業實際困難和訴求，選擇減稅、免稅、加計扣除、加速折舊、留抵退稅、延期納稅等多種政策手段；受益面廣指減稅降費具有普惠性，惠及全體中小微企業。

中小微企業減稅降費政策成效

我國出台針對中小微企業規模空前的減稅降費政策，有效減輕了中小微企業稅收負擔。無論是微觀上對于緩解中小微企業資金壓力，幫助中小微企業纾困解難，激發中小微企業研發創新，還是宏觀上對于我國經濟穩增長、保就業、調結構、促發展都産生了積極影響。

減輕中小微企業稅收負擔。數據顯示，2021年全國新增減稅累計10088億元，支持小微企業發展稅收優惠政策新增減稅2951億元，占全國新增減稅的29.3%，全國小微企業每百元銷售收入繳納稅收同比下降12.4%。2022年，在已有減稅降費基礎上，進一步對增值稅小規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅，對小微企業年應納稅所得額100萬元至300萬元部分再減半征收企業所得稅，實際稅率降至5%，擴大地方“六稅兩費”減免政策适用主體範圍至全部小微企業和個體工商戶等減稅政策措施，使中小微企業減稅額占總減稅額比例進一步提高，稅負率進一步降低。

緩解中小微企業資金壓力。2021年，出台制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，為制造業中小微企業辦理緩繳稅費2162億元。2022年，出台中小微企業新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自願選擇在企業所得稅稅前扣除；科技型中小企業研發費用加計扣除比例提高至100%；小微企業存量留抵稅額于6月底前一次性全額退還和增量留抵稅額4月1日起按月全額退還等政策。數據顯示，2022年4月1日—6月9日，留抵退稅14250億元中，小微企業共計退稅7039億元，占比49.4%；中型企業共計退稅3412億元，占比23.9%，實質性緩解了中小微企業資金壓力。

激發中小微企業研發創新。科技研發和創新是我國經濟高質量發展的重要驅動力，也是助力構建新發展格局的“加速器”。通過減稅降費以及對科技研發和創新的稅收激勵，有助于強化企業創新主體地位，保持創新原動力，并實現創新成果的快速轉化。近年來，我國持續優化研發費用加計扣除政策，不斷提高研發費用加計扣除比例并擴大政策的覆蓋面，對中小微企業加大研發投入，加快産業轉型升級，培育壯大創新動能，具有極其重要的激勵促進作用。

中小微企業減稅降費政策建議

為應對嚴峻複雜的國際形勢和經濟下行壓力挑戰，需進一步完善減稅降費政策、落實減稅降費措施、強化減稅降費保障，以更好發揮減稅降費政策在穩經濟、保就業、促發展方面的作用。

完善中小微企業減稅降費政策。一是建議将研發費用加計扣除100%政策覆蓋面擴大到所有中小微企業，以更好激勵中小微企業加大研發投入與技術創新力度。二是通過加大對特定中小微企業減稅政策支持，推動中小微企業“專精特新”轉型和企業信息化、智能化、數字化升級。三是應對疫情沖擊，給予受影響較大的生活服務業中小微企業，以及停工、停産企業，更大力度的減免稅和緩繳稅費政策支持。

落實中小微企業減稅降費措施。一是加快政策實施，建立減稅降費預期兌現機制，将減稅降費任務精确分解落實。二是簡化政策實施流程，規範高效便捷地為納稅人辦理退稅減稅，力求政策紅利以最快速度直達企業。三是提升政策實施效率，加快升級稅收征管信息系統，發揮稅收大數據作用，提高稅收征管效率，确保減稅退稅政策好操作、易實施、快落地、早生效。

強化中小微企業減稅降費保障。我國現行中小微企業減稅降費政策具有短期性、臨時性和專項性政策特點，由行政部門制定并根據經濟運行情況選擇适當時機有序退出。着眼于完善國家治理體系，穩定中小微企業預期、提振中小微企業發展信心，有必要将短期性政策減免與長期性制度改革和立法有效銜接，将短期減稅政策成果鞏固并上升為具有法定性、穩定性、權威性的稅法制度保障，構建有利于中小微企業實質性減稅降費長效機制。

本文刊發于《中國稅務報》2022年6月22日B2版。

來源：中國稅務報

作者單位：上海财經大學教授、公共政策與治理研究院院長

責任編輯：于燕 宋淑娟 (010)61930016