要想把建築業的差額征稅整清楚，必須要區分差額征稅和差額預繳這兩個概念，因為它倆有很多相同點，容易讓人産生混淆；比如，可以扣除的都是分包款，扣除的時候都要憑發票等憑證，扣除以後的結果均以零為限，不得出現負數等。

今天應各位親愛的讀者的要求，講一講差額征稅，選擇的角度就是要正确區分差額征稅和差額預繳。

差額征稅來源于營業稅稅制下的總分包差額征稅，營業稅下，總包方和分包方的營業額就是差額概念，它的意思是盡量避免重複征稅，一個項目總造價10000萬元，分包幹了3000萬元，交了3000萬元的營業稅，那總包就隻能确認7000萬元的營業額，不然就有重複征稅。

營改增稅制平移，納稅人提供建築服務，适用簡易計稅方法計稅的，允許差額計算銷售額，即從其收取的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，這就是簡易計稅可以差額計稅的淵源。

那一般計稅方法下建築服務為什麼不讓差額計稅呢？

這是因為，一般計稅方法下，應納稅額等于銷項稅額減除進項稅額，銷項稅額是對應收入的概念，進項稅額是對應成本的概念，這個成本已經包含了分包成本，也就是說，銷項稅額減除進項稅額已經完全消除了重複征稅，就不能再讓差額計算銷售額了，隻有全額計算銷項，才能讓你全額抵扣進項。

也就是說，一般計稅方法下，建築服務的增值稅與其他行業的增值稅沒有任何區别。

差額預繳是說，預繳增值稅的時候，計算預繳稅款的基數允許差額扣除支付的分包款。

比如說北京的建築公司到上海施工，需要在上海預繳，一般計稅預征率是2%，簡易計稅預征率是3%。總包需要預繳，分包也需要預繳，但是從理論上講，項目地上海收取的預繳稅款總數應該是一個定數（即不含稅工程造價的2%或者3%），與是否存在分包以及分包金額是多少沒有關系，為了達到這個目的，現行稅制允許在計算預繳稅款時，差額扣除支付的分包款。

由于預繳稅款不區分計稅方法，差額預繳既可以适用簡易計稅，也可以适用一般計稅。

差額征稅是納稅申報概念，按月征稅的，一年申報12次，按季度征稅的，一年申報4次。納稅申報要填申報表，一般納稅人提供建築服務差額征稅的申報表是附表三和附表一：

差額預繳是按次預征概念，發生一次應預繳行為就要預繳一次，差額預繳填的是增值稅預繳表：

差額征稅在填寫申報表的時候，填表人是納稅人，也就是說差額征稅是以公司為主體，是用公司的收款或者開票金額扣除公司的分包款。

舉一個例子，某建築公司為一般納稅人，所屬甲乙丙三個工程項目，均為甲供工程且選擇簡易計稅，本月甲項目收款309萬元，乙項目未收款，丙項目收款618萬元，本月甲項目支付分包款103萬元，乙項目支付分包款206萬元，丙項目支付分包款515萬元，均取得發票，則該公司在申報期申報納稅時，簡易計稅的應納稅額為：

[（309 0 618）-（103 206 515）]÷（1 3%）×3%=3萬元

差額預繳則不一樣，填寫增值稅預繳表的時候，填表人盡管也是納稅人，但需要按照工程項目分别預繳，相關數據填寫的也是項目的數據，可見差額預繳是以項目為主體，用項目的收款或者開票金額扣除項目的分包款，這就是為什麼建築服務發票需要備注項目名稱和項目地址的原因。

以上例為例，假定甲乙丙三個項目均為異地項目，項目地與公司機構地不在同一個地級行政區，則，甲項目需要預繳（309-103）÷1.03×3%=6萬元；乙項目無需預繳，支付的206萬元分包款留待以後期間扣除，如果以後這個項目再無收款，這個206萬元扣除不完該你倒黴；丙項目需要預繳（618-515）÷1.03×3%=3萬元。

細心的你，是不是發現問題了？公司在對這三個項目納稅申報時，應納稅額隻有3萬元，但實際預繳增值稅時卻預繳稅款合計6 3=9萬元，多餘的6萬元咋辦呢？A：何老師你算錯了 B：多餘的6萬元可以給公司其他應稅行為抵減。

你選哪一個？

如果您覺得文章有幫助，請點擊右上角“ 關注”，每天及時獲取實用好文章！

「理個稅」提供最專業财稅資訊及中小企業全生命周期一站式管家服務。

來源：何博士說稅