近日，有小夥伴提出以下問題：某員工因特殊原因，某月工資為零，單位隻為其繳納社保，報稅時應該如何申報工資薪金所得個人所得稅？

一、員工工資為0 ，單位如何繳納社保

企業申報繳納的社保，分為單位應承擔部分與個人應承擔的部分。所謂員工工資為零，企業承擔社保，要分以下兩種情況：

1.員工工資真實為零

企業隻承擔繳納的社保費用中由企業承擔的部分，應由員工個人承擔的社保部分，個人需要以現金形式交給企業，或者從後期工資裡扣除，這是真正意義上的零工資。

假設：該企業當月為該員工繳納社保1361.53元，其應由個人承擔部分為361.53元，需要員工當月将對應的現金交給企業，則當月該員工的工資為零元。會計處理如下：

1）計提該員工應由企業承擔的社保

借：管理費用-社保 1000元（企業承擔社保）

貸：應付職工薪酬-社保 1000元（企業承擔社保）

2）企業繳納該員工的社保

借：應付職工薪酬-社保 1000元（企業承擔社保）

其他應收款-員工 361.53元（個人承擔社保）

貸：銀行存款 1361.53元

3）員工繳納個人承擔的社保對應的現金

借：庫存現金 361.53元

貸：其他應收款--員工 361.53元（個人承擔社保）

我們關注到，員工應承擔的361.53元的社保，并不需要通過“應付職工薪酬”科目核算，不計入企業費用。

4）個稅申報

次月申報該員工個稅時，其“累計收入”為企業上月為其申報的收入數，如果員工是第一個月入職，則其”累計收入“為零。

2.員工工資實際不為零

企業承擔社保，不僅僅承擔繳納的社保中由企業承擔的部分，應由員工個人承擔的社保部分，企業也不再收取現金或者在後期扣發，而是由企業全額繳納。

假設：該企業當月為該員工繳納社保1361.53元，其應由個人承擔部分為361.53元，但其個人應承擔部分由企業承擔，實則當月該員工的工資為361.53元，而不是零元。我們通過會計分錄分析可以更明了清晰：

1）計提該員工應由企業承擔的社保

借：管理費用-社保 1000元（企業承擔社保）

貸：應付職工薪酬-社保 1000元（企業承擔社保）

2）企業繳納該員工社保的會計分錄

借：應付職工薪酬-社保 1000元（企業承擔社保）

應付職工薪酬-工資薪金 361.53元（個人承擔社保）

貸：銀行存款 1361.53元

3）企業負擔該員工社保，實則是企業将該員工應承擔的社保金額直接作為工資金額，直接扣除，應作如下會計分錄

借：管理費用-工資薪金 361.53元

貸：應付職工薪酬-工資薪金 361.53元（個人承擔社保）

通過以上會計分錄可以看出，該員工當月工資薪金應為361.53元，隻不過扣除361.53元應由個人承擔的社保金額後，實發為零，造成其當月工資為零的假象。

因此，企業在為該員工進行工資薪金所得個人所得稅扣繳申報時，其“累計收入”為企業“上月為其申報的收入數 361.53元”；如果員工是第一個月入職，則其”累計收入“為361.53元。

二、工資未發個稅先報，是否可行？

有些類型的企業，比如建築企業或者一些效益不怎麼好的企業，他們經常會出現工資幾個月發一次工資的情況，這個時候很多會計都會按月計提工資時候就把個稅算出來，然後給職工申報了。

這種情況本質上講就是工資未發，個稅先申報了。這個做法是否可行呢？

答：不行。

理論上，工資有工資所屬期、工資發放期、稅款所屬期、稅款申報期。

而個人所得稅申報時所涉及到的是工資發放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關。

工資發放期是指工資實際發放的日期，按照個人所得稅法的規定，工資實際發放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應的申報期。

納稅人應當按照工資發放期進行稅款的計算，在稅法規定的稅款申報期内進行稅款的申報。

也就是說，工資未發，不能先代扣代繳個稅。這個做法不合理，有違收付實現制原則。

三、注意了，9類風險點，不想被罰，趕緊對照自查！

為啥稅務局一查工資就會有問題？請對照自查一下，企業是否存在以下9類風險點。

9類風險點

1.工資個稅計算是否正确

2.人員是否真實

3.工資是否合理

4.是否申報了個稅

5.是否存在兩處以上所得

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國務院令第707号)第二十五條規定:“取得綜合所得需要辦理彙算清繳的情形包括:

(一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的餘額超過6萬元;

根據《中華人民共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第九号)，非居民個人在中國境内從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月十五日内申報納稅。

6.是否存在已經離職人員未删除信息

7.适用稅目是否正确

重點檢查企業是否存在在計算個稅時是否故意把“工資薪金”項目轉換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項目轉為低稅率項目，造成少申報個稅。

8.年終獎計稅方法是否正确

根據财稅[2018]164号，居民個人取得符合規定的全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可單獨計算納稅，也可并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

注意： 在一個納稅年度内，對每一個納稅人，該計稅辦法隻允許采用一次。

9.免稅所得是否合法